Облагане с национален допълнителен данък на съставни образувания от многонационални групи по част Vа на ЗКПО

ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на част V "а" "Облагане на многонационалните и големите национални групи предприятия с допълнителен данък" на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)

В писмено запитване, препратено по компетентност и постъпило в ЦУ на НАП с вх. №55-0001-315#1/25.04.2025 г., е изложено следното:

"Б.........." ЕООД е част от многонационална група предприятия, разположено в страната. Заявява, че крайното образувание майка е разположено във Великобритания.

Поставен е следният въпрос:

Следва ли българското дружество да се облага по реда на част V "а" от ЗКПО, в случай че годишните приходи в консолидираните финансови отчети на крайното образувание - майка на групата през поне два от четирите данъчни периода преди текущия данъчен период надвишават 750 000 000 евро?

Предвид така изложената обща фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното принципно становище:

С разпоредбите на част V"а" от ЗКПО, в сила от 1 януари 2024 г., е транспонирана Директива (ЕС) 2022/2523 на Съвета от 15 декември 2022 г. за гарантиране на глобално минимално равнище на данъчно облагане на многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в съюза(Директива (ЕС) 2022/2523), която регламентира правила за осигуряване на минимално ефективно данъчно облагане на големи многонационални групи предприятия (МНГП) и големи изцяло национални групи (ГНГП), опериращи на единния пазар. Както е посочено в параграф 2 от преамбюла на директивата, целта е да се ограничи конкуренцията между ставките на корпоративния подоходен данък чрез установяването на минимално равнище на данъчно облагане в световен мащаб. Чрез премахването на съществена част от предимствата на прехвърлянето на печалби към юрисдикции без данъчна ставка или с много ниска данъчна ставка, с реформата за глобален минимален данък ще се осигурят еднакви условия на конкуренция за предприятията в световен мащаб и ще се даде възможност на юрисдикциите да защитават по-добре формираните в тях данъчни основи. С директивата се установяват общи мерки за минимално действително данъчно облагане на МНГП и ГНГП под формата на:

а) правило за включване на дохода (ПВД), според което образуванието майка на МНГП или на ГНГП изчислява и плаща своя подлежащ на разпределение дял от допълнителния данък за облаганите с ниска данъчна ставка съставни образувания на групата; и

б) правило за печалбите, обложени с по-нисък данък (ППОНД), според което съставно образувание на една МНГП има допълнителен паричен данъчен разход, равен на дела му от допълнителния данък, който не е бил начислен по ПВД за облаганите с ниска данъчна ставка съставни образувания на групата.

Съгласно чл. 260а, ал. 1 и 2 от ЗКПО минималното ефективно данъчно облагане се прилага за съставни образувания, които:

• са разположени в страната и които през данъчния период са членове на МНГП или
• са членове на ГНГП,

с годишни приходи в консолидираните финансови отчети(КФО) на крайното образувание майка на групатанай-малко 750 млн. евроили левовата им равностойност, определена по официалния валутен курс на лева към еврото през поне два от четирите данъчни периода преди текущия данъчен период.

За целите на прилагане на част V "а" от ЗКПО данъчно задължени лица са лицата по чл. 260е и чл. 260я²⁵ (чл. 2, ал. 6 на ЗКПО).

Съгласно чл.260г от ЗКПО данъчно задължено лице по чл. 260е и чл. 260я²⁵ дължи:

1. допълнителен данък, и/или

2. национален допълнителен данък.

Съгласно чл. 260я²⁵ от ЗКПО национален допълнителен данък за данъчния период дължат:

1. съставните образувания по чл. 260а, ал. 2, облагани с ниска данъчна ставка, с изключение на образуванията по чл. 260а, ал. 4;

2. данъчно задължените лица съгласно чл. 260е, ал. 1, т. 2, ал. 2, т. 2, ал. 4, т. 2 и ал. 6, т. 2, дължащи допълнителен данък за себе си, когато се облагат с ниска данъчна ставка;

3. разположените в страната съвместни предприятия и дъщерни предприятия и места на стопанска дейност на съвместни предприятия; за целите на този член делът на образуванието майка по чл. 260я⁸, ал. 2 от допълнителния данък на съвместно предприятие или дъщерно предприятие на съвместно предприятие е равен на 100%.

В конкретния случай няма данни юридическото лице да попада в изключението, регламентирано в чл. 260я²⁵, т. 1 на ЗКПО, съгласно което изключените образувания по чл. 260а, ал. 4 не са данъчно задължени лица за национален допълнителен данък.

Според легалната дефиниция в §1, т. 120 от ДР на ЗКПО "съставно образувание" за целите на част пета "а" е:

а) всяко образувание, което е част от многонационална група предприятия или голяма национална група предприятия;

б) всяко място на стопанска дейност на главно образувание, което е част от многонационална група предприятия.

Според легалната дефиниция в §1, т. 85 от ДР на ЗКПО "образувание" за целите на част пета "а" е юридическо лице или правна договореност, която съставя индивидуални финансови отчети.

Според §1, т. 135 от ДР на ЗКПО "съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка" е:

а) съставно образувание на МНГП или на ГНГП, което е разположено в юрисдикция с ниска данъчна ставка, или

б) съставно образувание без юрисдикция, което за даден данъчен период формира допустима печалба, която се облага с ефективна данъчна ставка, по-ниска от 15%.

"Група" е: а) съвкупност от образувания, които са свързани чрез собственост или контрол по смисъла на допустими счетоводни стандарти, в съответствие с които е изготвен консолидираният финансов отчет на групата от крайното образувание майка, включително всяко образувание, което е било изключено от консолидирания финансов отчет на крайното образувание майка, въз основа на малък размер, същественост или поради това, че са държани за продажба, или б) образувание с едно или повече места на стопанска дейност, при условие че не е част от друга група по смисъла на буква "а" (§1, т. 121 от ДР на ЗКПО).

"Многонационална група предприятия" е група, която включва поне едно образувание или място на стопанска дейност, което не е разположено в юрисдикцията на крайното образувание - майка (§1, т. 122 от ДР на ЗКПО).

Необходимо е да се отбележи, че концепцията за глобално облагане се отнася само за образувания, включени в обхвата на големи групи, а не за всички предприятия на територията на дадена юрисдикция. В тази връзка е заложен критерият за годишни приходи в консолидираните финансови отчети(КФО) на крайното образувание майка на групатанай-малко 750 млн. европрез поне два от четирите данъчни периода преди текущия данъчен период. Крайното образувание майка на МНГП или на ГНГП, заема централно място в системата за облагане с допълнителен данък, тъй като от него обикновено се изисква да консолидира финансовите отчети на всички съставни образувания на МНГП или на ГНГП.

Съгласно легалната дефиниция в §1, т. 132 от ДР на ЗКПО "крайно образувание - майка" е:

а) образувание, което пряко или косвено притежава контролиращо участие в друго образувание и което първо образувание не се притежава пряко или косвено от друго образувание с контролиращо участие в него, или

б) главното образувание на група по смисъла на т. 121, буква "б".

За целите на тази точка суверенен фонд, за който са изпълнени условията по буква "а", не се счита за крайно образувание майка. Суверенен фонд е публично образувание, за което са изпълнени условията по т. 127, буква "б", подточка "б".

Според дефиницията на §1, т. 124 от ДР на ЗКПО "Консолидиран финансов отчет" за целите на част пета "а" е:

а) отчет по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството(ЗСч), изготвен в съответствие с допустими счетоводни стандарти;

б) по отношение на група по смисъла на т. 121, буква "б" - финансовият отчет по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на ЗСч или аналогична разпоредба съгласно законодателството на юрисдикцията на образуванието, изготвен от същото в съответствие с допустими счетоводни стандарти;

в) финансовият отчет по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на ЗСч, изготвен от крайното образувание майка в съответствие със счетоводни стандарти, които не са допустими счетоводни стандарти, но е преобразуван така, че да предотврати съществено нарушаване на конкуренцията;

г) когато крайното образувание майка не изготвя финансов отчет по смисъла на букви "а" - "в", финансовият отчет по смисъла на букви "а" или "в", в случай че крайното образувание майка е било длъжно да го изготви.

Във връзка с гореизложеното, в случай че "Б.........." ЕООД е съставно образувание на МНГП/ГНГП, с годишни приходи в консолидираните финансови отчети на крайното образувание-майка на групата над 750 000 000 евро през поне два от четирите данъчни периода преди текущия данъчен период, то дружество е данъчно задължено лице за целите на част V"а" от ЗКПО и следва да прилага правилата за минималното ефективно данъчно облагане.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/