НАП: Задължителна временна солидарна вноска по § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО за дружества в сектор нефтопреработване

Изх. № М-24-39-25

Дата: 16. 02. 2023 год.

ЗИДЗКПО, § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО.

ОТНОСНО:прилагането на § 9, ал. 1 от Преходните и заключителни разпоредби (ПЗР) на Закона за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗИДЗКПО), в сила от 08.10.2022 г., (обн. ДВ, бр. 99/2022 г.)

В ЦУ на НАП с вх. № М-24-39-25/31.01.2023 г.е постъпило Ваше запитване, препратено по компетентност, относно прилагането на § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО, с който е въведена задължителна временна солидарна вноска за 2022 г. и 2023 г. за дружествата и местата на стопанска дейност от Съюза, извършващи дейност в отраслите на суровия нефт, природния газ, въглищата и нефтопреработването за генерираните свръхпечалби съгласно член 14 от Регламент (ЕС) 2022/1854 на Съвета от 6 октомври 2022 г. относно спешна намеса за справяне с високите цени на енергията(Регламент (ЕС) 2022/1854).

В запитването е изложено разбиране, че икономическата дейност, извършвана от "И..... О.." ЕООД не попада под разпоредбите на § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО и чл. 14 във връзка с чл. 2, т. 17 от Регламент (ЕС) 2022/1854.

Относно икономическата дейност, извършвана от дружеството, е посочено, че тя е регистрирана под код: 19.20. "Производство на рафинирани нефтопродукти и брикети от въглища и торф"от Класификация на икономическите дейности (КИД 2008),тъй като дейността на дружеството е най-близо до тази, описана в код 19.20.

"И... О.." ЕООД не извършва добив на суров нефт и не рафинира суров нефт.Дружеството извършва специфична обработка и преработка на рафинирани нефтопродукти.

Във връзка с изложеното, е поставен следният въпрос:

Попада ли дружеството в обхвата наразпоредбите на§ 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО и чл. 14 във връзка с чл. 2, т. 17 от Регламент (ЕС) 2022/1854?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:

С  § 9 от ПЗР на ЗИДЗКПО е въведена задължителна временна солидарна вноска за генерираните свръхпечалби от лица, извършващи дейност в отраслите на суровия нефт, природния газ, въглищата и нефтопреработването, респективнорегламентирани са редът и начинът за прилагане на Глава III от Регламент (ЕС) 2022/1854.

Лицата, които са задължени да внасят задължителна временна солидарна вноска за генерираните свръхпечалби съгласно чл. 14 от Регламент (ЕС) 2022/1854, посочени в ал. 1 на § 9 от ПЗР на ЗИДЗКПО, са дружествата и местата на стопанска дейност от Съюза, извършващи дейност в отраслите на суровия нефт, природния газ, въглищата и нефтопреработването. На практика това са лицата, които отговарят на определенията, дадени в чл. 2, т. 15-17 от Регламент (ЕС) 2022/1854, както следва: 

т. 15) "дружество от Съюза" означава дружество, установено в държава членка, което съгласно данъчното законодателство на тази държава членка се счита за местно лице за данъчни цели на тази държава членка и съгласно разпоредбите на споразумение за избягване на двойното данъчно облагане, сключено с трета държава, не се счита за местно лице за данъчни цели извън Съюза; 

т. 16) "място на стопанска дейност" означава определено място на стопанска дейност в държава членка, посредством което дружество, установено в друга държава, извършва цялостно или частично стопанската си дейност, доколкото печалбите, реализирани от това място на дейност, подлежат на данъчно облагане в държавата членка по местонахождението му; 

т. 17) "дружества и места на стопанска дейност от Съюза, извършващи дейност в отраслите на суровия нефт, природния газ, въглищата и нефтопреработването" означава дружества или места на стопанска дейност от Съюза, генериращинай-малко 75 % от своя оборотот икономически дейности в областта на добива на суров нефт и природен газ, добива на въглища, рафинирането на суров нефт или производството на кокс и продукти на коксуването, както е посочено в Регламент (ЕО) №1893/2006 на Европейския парламент и на Съвета за установяване на статистическа класификация на икономическите дейности NACE Rev. 2 и за изменение на Регламент (ЕИО) № 3037/90 на Съвета, както и на някои ЕО регламенти относно специфичните статистически области (Регламент (ЕО) 1893/2006).

В чл. 1 отРегламент (ЕО) № 1893/2006, като предмет и приложно поле на същия, е посочено, че с настоящия регламент се установява обща статистическа класификация на икономическите дейности в ЕС - NACE Rev. 2 съгласно приложение I (чл. 2, § 2 от Регламент (ЕО) № 1893/2006).

Посочените в Регламент (ЕС) 2022/1854, съответно в § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО, дейности съобразно групите, дадени в приложение I на Регламент (ЕО) №1893/2006, са следните:

Група 05.1 - Добив на антрацитни и черни въглища

Група 05.2 - Добив на кафяви и лигнитни въглища

Група 06.1 - Добив на нефт

Група 06.2 - Добив на природен газ

Група 19.1 - Производство на кокс и продукти на коксуването

Група 19.2 - Производство на рафинирани нефтопродукти и брикети от въглища и торф.

По отношение на класифицирането на дадена икономическа дейност (в случая производство на рафинирани нефтопродукти и брикети от въглища и торф) следва да се има предвид, че на основание NACE Rev. 2 съгласно Регламент (ЕО) № 1893/2006 със Заповед № РД 07-316/29.11.2007 г. на Председателя на НСИ е утвърдена Класификация на икономическите дейности (КИД-2008). КИД-2008 и приложенията към нея - методологични и обяснителни бележки и други материали по използването ѝ, са публикувани в Интернет страницата на НСИ.

Отнасянето на икономическата дейност съгласно кодификацията, въведена с КИД-2008, се определя чрез позиция от класификацията, която най-точно описва тази дейност. Определянето на икономическата дейност се подпомага от обяснителни бележки към класификацията. Когато дадена стопанска единица изпълнява повече от две дейности, които попадат в повече от два различни класа на КИД-2008, и никоя от тях не формира повече от 50% от нетните приходи, класифицирането на единицата по основна икономическа дейност се определя по т.нар. метод "от горе надолу" съгласно методологичните указания на (КИД-2008) (NACE Rev. 2) в съответствие с разпоредбите на Регламент (ЕО) № 1893/2006.

Според методологичните указания за разбиране и прилагане на КИД-2008, представени в методологичните бележки към класификацията:

19.2. Производство на рафинирани нефтопродукти и брикети от въглища и торф

19.20. Производство на рафинирани нефтопродукти и брикети от въглища и торф

Производството на течни, газообразни горива или други продукти от суров нефт, битуминозни материали или техни фракционни продукти е включено в този клас. Рафинирането на нефта включва една или повече от следните дейности: фракциониране, пряка дестилация и крекинг.

Включва:

• производство на гориво за двигатели: бензин, керосин и други;
• производство на гориво - леки, средни и тежки нефтени дестилати, нефтени газове от рафинерии: етан, пропан, бутан и други;
• производство на смазочни и други масла на нефтена основа, вкл. отпадъчни масла;
• производство на продукти за нефтохимия и за пътни настилки производство на разнообразни нефтени продукти: минерален терпентин (White spirit). вазелин, восъци, нефтен битум и други производство на брикети на нефтена основа производство на бензиново-алкохолни смеси (газохол), т.е. смесване на биогориво (алкохол) с нефт;
• производство на брикети от торф;
• производство на брикети от антрацитни, черни, кафяви и лигнитни въглища.

Следва да се посочи, че съгласно чл. 7, т. 6 от Закона за статистиката НСИ разработва и поддържа националните статистически класификации, номенклатури, стандарти и методики. Следователно, предоставянето на методологични становища по въпроси, свързани определянето на икономическата дейност, не е от компетентността на НАП.

Предвид изложеното може да се обобщи следното: при условие че дружеството извършва някои от посочените икономически дейности в обхвата на групите, дадени в приложение I на Регламент (ЕО) №1893/2006, съответно раздел 19.2 по КИД - 2008 и най-малко 75 % от оборота от икономическите дейности, които извършва, е генериран в този обхват, отговаря на определението в чл. 2, т. 17 от Регламент (ЕО) №1893/2006 и е задължено лице по смисъла на § 9, ал. 1 от ПЗР на ЗИДЗКПО.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/