ОТНОСНО: Нормативно установени изисквания за регистрация по ЗДДС и деклариране на освободени доставки при търговия с акции на международни фондови борси.
В Дирекция ОДОП ... постъпи писмено запитване с вх. № 20-15-253 от 24.08.2017 г. препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ..... Същото е за изразяване на становище относно изискванията, на които дружествата трябва да отговарят, за да бъдат регистрирани по ЗДДС и да декларират на освободени доставки при търговия с акции на международни фондови борси.
В отговор на поставеният от Вас въпрос, съобразявайки се с приложимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно чл. 94, ал. 3 от ЗДДС регистрацията по този закон е два вида - задължителна и по избор.
Предвид разпоредбата на чл. 95, ал. 1 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от закона.
Чл. 96 от ЗДДС регламентира лицата, които подлежат на задължителна регистрация.
Предвид гореизложеното, ЗДДС е дефинирал законовите предпоставки, при наличието на които данъчно задълженото лице е длъжно да се регистрира по ЗДДС. Когато не са налице тези предпоставки, лицето има право да се регистрира по избор.
С разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС се въвежда задължение за регистрация за целите на закона за всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, облагаемия оборот за задължителна регистрация включва:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
Следва да се има предвид, че при формиране на оборота за задължителна регистрация се включват само доставките с място на изпълнение на територията на страната. В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие при вътреобщностни доставки. В облагаемия оборот се включва и оборотът, реализиран от преобразуващия се или от отчуждителя, когато същият е нерегистрирано по този закон лице, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди преобразуването или прехвърлянето в случаите по чл. 10, ал. 1, т. 1 и 2, както и по т. 3 само при непарична вноска на предприятие или обособена част от него. При отделяне или разделяне, както и при непарична вноска на обособена част от предприятие се взема предвид оборотът, реализиран при осъществяване на прехвърлените дейности от преобразуващия се или отчуждителя, а при невъзможност същият да бъде определен в зависимост от дейностите - пропорционално на прехвърлените активи
Регистрацията по избор е регламентирана в чл. 100 от ЗДДС. Съгласно ал. 1 на цитираната разпоредба, всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1, има право да се регистрира по ЗДДС, т.е. по избор.
Чл. 124, ал. 2 от ЗДДС предвижда всяко регистрираното лице да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Предвид посочената правна норма, извършените от дружеството освободени доставки при търговия с акции на международни фондови борси следва да намерят отражение в дневника за продажби и в справката декларация за съответния период.
Въпрос: Какви са нормативно установените изисквания за регистрация по ЗДДС и за деклариране на освободени доставки при търговия с акции на международни фондови борси?
Съгласно чл. 94, ал. 3 от ЗДДС регистрацията по закона е два вида - задължителна и по избор.
По силата на чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС.
Чл. 96 от ЗДДС регламентира лицата, които подлежат на задължителна регистрация. Законът определя законовите предпоставки, при наличието на които данъчно задълженото лице е длъжно да се регистрира по ЗДДС. Когато тези предпоставки не са налице, лицето има право да се регистрира по избор.
С разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС се въвежда задължение за регистрация за целите на закона за всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, в облагаемия оборот за задължителна регистрация се включват:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
В облагаемия оборот не се включват доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС, когато не са свързани с основната дейност на лицето.
При формиране на оборота за задължителна регистрация се включват само доставките с място на изпълнение на територията на страната.
В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие при вътреобщностни доставки.
В облагаемия оборот се включва и оборотът, реализиран от преобразуващия се или от отчуждителя, когато същият е нерегистрирано по този закон лице, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди преобразуването или прехвърлянето в случаите по чл. 10, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС, както и по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС само при непарична вноска на предприятие или обособена част от него.
При отделяне или разделяне, както и при непарична вноска на обособена част от предприятие, се взема предвид оборотът, реализиран при осъществяване на прехвърлените дейности от преобразуващия се или отчуждителя, а при невъзможност същият да бъде определен в зависимост от дейностите - пропорционално на прехвърлените активи.
Извод: Задължителната регистрация по ЗДДС възниква при наличие на облагаем оборот по чл. 96 от ЗДДС в размер 50 000 лв. или повече за период до 12 последователни месеца, като в този оборот се включват изчерпателно посочените в чл. 96, ал. 2 доставки и обороти, при условията и ограниченията, описани в нормата.
Регистрацията по избор е регламентирана в чл. 100 от ЗДДС. Съгласно чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, има право да се регистрира по ЗДДС по избор.
Извод: Когато не са налице предпоставките за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задълженото лице може да избере да се регистрира по ЗДДС по реда на чл. 100 от ЗДДС.
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС всяко регистрирано лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Предвид тази правна норма, извършените от дружеството освободени доставки при търговия с акции на международни фондови борси следва да намерят отражение в дневника за продажби и в справката декларация за съответния данъчен период.
Извод: Освободените доставки при търговия с акции на международни фондови борси, извършвани от регистрирано по ЗДДС лице, подлежат на задължително отразяване в дневника за продажбите и в справката декларация за съответния данъчен период по реда на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС.
