НАП: Прилагане на намалената ставка на ДДС от 9 на сто за услуги по използване на спортни съоръжения до 31 декември 2023 г.

В запитването се посочва, че се прилагат две извадки от утвърдени икономически сайтове, в които е публикувана информация, че намалената ставка от 9% остава да важи до края на 2023 г.:

• "Народното събрание удължи прилагането на нулева ставка на ДДС за хляба и брашното до 31 декември 2023 г., до края на 2023 г. се удължава и прилагането на намалената ставка на ДДС от 9% за туристическите, ресторантьорски и кетъринг услуги и за фитнесите, реши парламентът" (Investor.BG от 15.12.2022 г.);
• "ДДС от 9 на сто остава и през 2023 г. за ресторанти и услуги за използване на спортни съоръжения, реши бюджетната комисия" (Българска телеграфна агенция от 08.12.2022 г.).

Въпрос: Молите за становище относно ставката на ДДС за 2023 г. на фирма, която извършва дейност във фитнес зала.

С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) се излага следното становище.

Съгласно чл. 66а от ЗДДС (нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) ставката на данъка е 9 на сто за:

• 1. доставка на услуга по настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани, с място на изпълнение на територията на страната;
• 2. доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание;
• 3. доставки на храни, подходящи за бебета или за малки деца, бебешки пелени и подобни бебешки хигиенни артикули по приложение № 4.

В § 15д, ал. 1 от Предходните и заключителни разпоредби на ЗДДС (нов - ДВ, бр. 52 от 2022 г., в сила от 01.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) е указано, че ставката на данъка по чл. 66а се прилага до 31 декември 2023 г. за следните доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки:

• доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128;
• доставка на обща туристическа услуга в случаите по чл. 136, както и екскурзиите, организирани от туристически оператори и туристически агенти със случаен автобусен превоз на пътници;
• доставка на услуга за използване на спортни съоръжения.

Относно прилагането на намалената ставка на ДДС от 9 процента за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения е изразено становище с писмо изх. № 20-00-162/19.10.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, в което са разгледани хипотезите на извършени доставки на услуги за ползване на спортни съоръжения след 31.07.2020 г.

Тъй като в ЗДДС и в специалното законодателство липсва легално определение на понятията "спорт" и "съоръжение", за изясняване на смисловото им съдържание се изхожда от общоприетия им смисъл.

Понятието "спорт" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, означава "физически упражнения или игри за състезание между две страни". Според Тълковния речник понятието "спорт" има две значения и означава:

• "1. Еднотипни физически упражнения, които се правят системно, като периодически резултатите от тях се сравняват на състезания. Какъв спорт тренираш?";
• "2. Физически упражнения, гимнастика. Спортът помага за укрепването на организма."

Понятието "съоръжение" според Речника на българския език, публикуван на официалната страница на Института за български език на БАН, има две значения и означава:

• "1. Сбор от уреди, машини, инсталации и подобни, които улесняват и подпомагат някоя производствена дейност.";
• "2. Уреди, прибори, принадлежности. (Риболовни съоръжения. Спортни съоръжения.)".

Според Тълковния речник "съоръжение" има две значения и означава:

• "1. Уреди, апарати и други, които се използват в специализирана дейност. Спортни съоръжения.";
• "2. Постройка с определено предназначение. Сложно архитектурно съоръжение."

В решение по дело С-432/15, в т. 65, Съдът на Европейския съюз приема, че "понятието "право за използване на спортни съоръжения" трябва да се схваща като визиращо правото да се използват съоръжения, предназначени за упражняването на спорт и физическо възпитание, както и тяхното използване за тази цел". Съдът приема, че възможността правото за използване на спортни съоръжения да се облага с намалена ставка цели по същество да се насърчава упражняването на спортове и те да станат по-достъпни за частноправните субекти.

Генералният адвокат по дело С-432/15, в т. 56-59 от заключението си, на които СЕС се позовава, посочва, че по принцип понятието "използване на спортни съоръжения" следва да се разбира в смисъл, че се отнася до използването на недвижими съоръжения с постоянен (например плувни басейни, състезателни писти, спортни зали и фитнес центрове) или временен характер (например обществени площади, крайбрежни или сухоземни площи, временно предназначени за спортни площадки за конкретно събитие) от страна на частни лица, които действително тренират или участват в състезание.

В същото заключение генералният адвокат посочва и че понятието "използване на спортни съоръжения" обхваща дейности, които са строго свързани с практикуването на спорт от страна на частни лица.

Най-общо спортните съоръжения следва да отговарят на следните характеристики:

• представляват или са свързани с недвижим имот, върху който са изградени, монтирани, маркирани, поставени, обозначени и оборудвани;
• предназначението им е да способстват упражняването на спорт и физически упражнения/активности.

Не са "спортни съоръжения" съоръженията, чието предназначение има чисто развлекателен характер.

С оглед гореизложеното и предвид разпоредбата на § 15д, ал. 1, т. 6 от Предходните и заключителни разпоредби на ЗДДС, при доставка на услуга за използване на спортни съоръжения с място на изпълнение на територията на страната ставката на ДДС по чл. 66а, в размер на 9 на сто, се прилага до 31 декември 2023 г.

Извод: За доставки на услуги за използване на спортни съоръжения, включително при дейност във фитнес зала, с място на изпълнение на територията на страната, се прилага намалената ставка на ДДС от 9% по чл. 66а от ЗДДС до 31 декември 2023 г.