Изх. №М-94-М-407
Дата: 23. 03. 2022 год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 1;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 2;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 4;
КСО, чл. 4, ал. 7;
НООСЛБГРЧМЛ,чл. 3, ал. 5;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 17;
ЗБДОО 2022
Наредба № Н-13, чл. 6, ал. 11;
Наредба № H-13, чл. 7.
ОТНОСНО: прилагане на чл. 7 от Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г.)
По повод Ваше писмо с вх. №...... от .............. г. по описа на Централно управление (ЦУ) на Национална агенция за приходите (НАП), с което се изисква представяне на становище от НАП във връзка с коригиране на данни за осигурителен доход, подадени с декларация обр. №5 "Авансово внесени социални и здравноосигурителни вноски", приложение № 3 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г., Ви уведомявам следното:
На основание чл. 7, ал. 1 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г. лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 и ал. 7 от КСО и чл. 17 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), внесли авансово осигурителни вноски за здравно осигуряване; фонд "Пенсии"; фонд "Пенсии" и универсален пенсионен фонд за определени от тях периоди през календарната година, могат да подават данни за осигуряването с декларация образец №5. Също така декларацията се подава само за пълни календарни месецис еднакъв месечен осигурителен доход (чл 7, ал. 2 от наредбата).
Съгласно чл. 2 от Закона за прилагане на разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г., Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2021 г. и Закона за бюджета на Националната здравноосигурителна каса за 2021 г. до 31 март 2022 г. се прилагат минималните месечни размери на осигурителния доход, определени в чл. 9 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2021 г.Текстът на разпоредбата предполага, че тези размери на осигурителния доход ще се прилагат за визирания период, но не и през цялата година. В този аспект от деня на обнародване (4 март 2022г.) на Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2022 г.(ЗБДОО) чл. 2 е отменен, като от 1 януари 2022 г. се прилагат минималните месечни размери на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени с чл. 9, т. 1, букви "б" и "в", съответно т. 2, букви "б" и "в" от ЗБДОО за 2022 г. Съгласно тези разпоредби минималният месечен размер на осигурителния доход за периода от 1 януари до 31 март 2022 г. за самоосигуряващите се лица е 650 лв. и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители - 420 лв. За периода от 1 април до 31 декември 2022 г. минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители е 710 лв.
Преди обнародването на ЗБДОО за 2022 г. на 4 март 2022 г. няма определени със закон минимален месечен размер на осигурителния доход и максимален месечен размер на осигурителния доход за периода от 1 април 2022 г. до края на годината, съответно въпросните лица не могат да определят и да внесат предварително (авансово) дължимите месечни задължителни осигурителни вноски по реда на чл. 3, ал. 5 от НООСЛБГРЧМЛ, когато се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
С оглед увеличението на минималния размер на осигурителния доход считано от 1 април 2022 г. по отношение на лицата, подали декларация обр. №5, обхващащи месеците след март с осигурителен доход под 710 лв. (с изключение на случаите, когато осигурителния доход се ограничава по реда на чл. 6, ал. 11 от КСО) възниква противоречие с чл. 7, ал. 2 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г. Това е така, тъй като за месеците януари - март 2022 г. минималният размер на месечния осигурителен доход е в по-малък размер от минималния размер на месечния осигурителен доход за месеците от април до декември 2022 г., който е 710 лв. В тези случаи е необходимо да се има предвид следното:
- За да бъде изпълнено изискването на чл. 7, ал. 2 от Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г., подадената декларация обр. №5 следва да бъде заличена, като се подаде нова декларация. В тази декларация, съгласно указанията за попълване на декларация обр. № 5, в полето на т. 1 (код корекция), се попълва буква "З", и се попълват точки 1, 2, 3, 3.1, 10, 12, 13 и 14 от декларацията.
- След подаването на декларацията по т. 1 се подават две нови декларации, като се посочва съответният размер на месечния осигурителен доход, не по - малък от определения според ЗБДОО за 2022 г. и относим за периода от месеци, посочени в декларацията. Примерно за периода януари - март 2022 г. не по-малко от 420 лв., когато в т. 10 (вид осигурен) е посочен код 13, или не по-малко от 650 лв., когато в т. 10 (вид осигурен) е посочен код 12, 86 или 91. Аналогично във втората декларация, която може да обхваща месеците от април (вкл.) до края на годината, месечният размер на осигурителния доход не може да бъде по-малко от 710 лв.
Няма пречка след заличаване на декларация образец № 5 да бъдат подавани данните с декларации обр. №1 по начин и ред, определени в Наредба №Н-13 от 17.12.2019 г. В този случай посоченото в т. 2 не се прилага.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Становището е издадено във връзка с искане за разяснение относно коригиране на данни за осигурителен доход, подадени с декларация образец № 5 "Авансово внесени социални и здравноосигурителни вноски", приложение № 3 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г.
На основание чл. 7, ал. 1 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 и ал. 7 от КСО и чл. 17 от НООСЛБГРЧМЛ, които са внесли авансово осигурителни вноски за здравно осигуряване, за фонд "Пенсии", за фонд "Пенсии" и универсален пенсионен фонд за определени от тях периоди през календарната година, могат да подават данни за осигуряването с декларация образец № 5.
Съгласно чл. 7, ал. 2 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. декларация образец № 5 се подава само за пълни календарни месеци с еднакъв месечен осигурителен доход.
Съгласно чл. 2 от Закона за прилагане на разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2021 г., Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2021 г. и Закона за бюджета на Националната здравноосигурителна каса за 2021 г. до 31 март 2022 г. се прилагат минималните месечни размери на осигурителния доход, определени в чл. 9 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2021 г. Текстът на тази разпоредба предполага, че тези размери на осигурителния доход се прилагат за посочения период, но не и за цялата 2022 г.
След обнародването на Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2022 г. (ЗБДОО) на 4 март 2022 г. чл. 2 от посочения закон за прилагане е отменен, като от 1 януари 2022 г. се прилагат минималните месечни размери на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени с чл. 9, т. 1, букви "б" и "в", съответно т. 2, букви "б" и "в" от ЗБДОО за 2022 г.
Съгласно тези разпоредби:
- за периода от 1 януари до 31 март 2022 г. минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица е 650 лв.,
- за същия период минималният месечен размер на осигурителния доход за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители е 420 лв.,
- за периода от 1 април до 31 декември 2022 г. минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители е 710 лв.
Преди обнародването на ЗБДОО за 2022 г. на 4 март 2022 г. не са били определени със закон минимален месечен размер на осигурителния доход и максимален месечен размер на осигурителния доход за периода от 1 април 2022 г. до края на годината. Поради това лицата не са могли да определят и да внесат предварително (авансово) дължимите месечни задължителни осигурителни вноски по реда на чл. 3, ал. 5 от НООСЛБГРЧМЛ, когато се осигуряват само за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
С оглед увеличението на минималния размер на осигурителния доход, считано от 1 април 2022 г., по отношение на лицата, подали декларация образец № 5, обхващаща месеци след март с осигурителен доход под 710 лв. (с изключение на случаите, когато осигурителният доход се ограничава по реда на чл. 6, ал. 11 от КСО), възниква противоречие с чл. 7, ал. 2 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. Причината е, че за месеците януари - март 2022 г. минималният месечен осигурителен доход е по-нисък от минималния месечен осигурителен доход за месеците от април до декември 2022 г., който е 710 лв.
В тези случаи следва да се има предвид следното:
За да бъде изпълнено изискването на чл. 7, ал. 2 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г., подадената декларация образец № 5 трябва да бъде заличена и да се подаде нова декларация. Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 5, в полето на т. 1 (код корекция) се попълва буква "З" и се попълват точки 1, 2, 3, 3.1, 10, 12, 13 и 14 от декларацията.
След подаването на декларацията за заличаване по предходното изречение се подават две нови декларации образец № 5, като за всяка се посочва съответният размер на месечния осигурителен доход, не по-малък от определения според ЗБДОО за 2022 г. и относим за периода на месеците, посочени в съответната декларация.
Конкретно:
- за периода януари - март 2022 г. месечният осигурителен доход не може да бъде по-малък от 420 лв., когато в т. 10 (вид осигурен) е посочен код 13,
- за същия период месечният осигурителен доход не може да бъде по-малък от 650 лв., когато в т. 10 (вид осигурен) е посочен код 12, 86 или 91,
- във втората декларация, която може да обхваща месеците от април (включително) до края на годината, месечният размер на осигурителния доход не може да бъде по-малък от 710 лв.
Няма пречка след заличаване на декларация образец № 5 данните да бъдат подавани с декларации образец № 1 по начин и ред, определени в Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. В този случай посоченото относно подаването на нови декларации образец № 5 (две нови декларации за различните периоди) не се прилага.
Извод: При подадена декларация образец № 5 за периоди, обхващащи месеци с различни минимални размери на осигурителния доход (януари - март и април - декември 2022 г.), и при осигурителен доход под 710 лв. за месеците след март (освен при ограничение по чл. 6, ал. 11 от КСО), декларацията следва да се заличи с код корекция "З" и да се подадат отделни декларации за двата периода с осигурителен доход не по-малък от съответните минимални размери, като алтернативно данните могат да се подадат и с декларации образец № 1.
