НАП: Деклариране по чл. 50, ал. 1, т. 4 ЗДДФЛ на дялове и акции в борсово търгувани фондове в чужбина

Въпрос: Подлежат ли на деклариране в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) борсово търгувани фондове (ETF), които не изплащат дивиденти и се намират в Европа?

Задълженията на физическите лица за подаване на годишна данъчна декларация са уредени изчерпателно в разпоредбите на чл. 50 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. В тази разпоредба са посочени конкретни финансови активи - акции в дружества в чужбина и дялови участия в дружества в чужбина. Финансови активи, притежавани от физически лица, които не попадат в обхвата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, не подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация.

Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина се посочва в част I "Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции и дялови участия в дружества в чужбина" на приложение № 8 (образец 2081) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, както следва:

• в колона 2 се посочва държавата, в която е регистрирано съответното дружество;
• в колона 3 - броят на акциите и дяловете;
• в колона 4 - датата на придобиване на съответните акции;
• в колона 5 и колона 6 - общата цена на придобиване в съответната валута и в български лева.

Информацията се попълва за притежавани към 31 декември на данъчната година акции и дялове в дружества в чужбина, включително когато са придобити през същата година. Когато са закупени акции или дялове в един и същи ден, от една и съща компания и с еднаква цена на придобиване, на ред 4 от част I на приложение № 8 може да се посочи общият брой на акциите или дяловете и съответната обща цена на придобиване.

По отношение на посочването на притежаваните акции и дялове в търговски дружества се има предвид прякото притежаване на такива финансови инструменти и дружества в чужбина.

Приложение № 8 към годишната данъчна декларация задължително се попълва, ако лицето попада в някоя от изброените хипотези по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, дори и да няма задължение за подаване на годишна данъчна декларация на друго основание.

За да се отговори дали ETF (борсово търгуваните фондове) трябва да се посочат в приложение № 8, при условие че се декларират само акции и дялови участия в дружества в чужбина, е необходимо да се анализира естеството на този вид инвестиционен продукт. Този анализ и определяне излиза извън компетентността на НАП.

Борсово търгуваните фондове могат да съдържат много видове инвестиции, включително акции, стоки, облигации или комбинация от видове инвестиции, и могат да проследяват представянето на различни класове активи.

Следва да се имат предвид следните законови разпоредби:

Съгласно § 1, ал. 1, т. 80 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ) "борсово търгуван фонд" е борсово търгуван фонд по смисъла на § 1, т. 25 от допълнителните разпоредби на Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и на други предприятия за колективно инвестиране (ЗДКИСДПКИ).

Съгласно дефиницията на § 1, т. 25 от ЗДКИСДПКИ "борсово търгуван фонд" е колективна инвестиционна схема, която има най-малко един клас дялове или акции, приети за търговия и търгувани на регулиран пазар по чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ или на многостранна система за търговия по § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗПФИ през цялата търговска сесия на съответния пазар и за които е сключен договор с поне един маркет-мейкър за акциите или дяловете, който осигурява поддържане на борсова цена на акциите или дяловете, която не се различава значително от нетната стойност на активите, съответно от индикативната нетна стойност на активите.

По смисъла на § 1, т. 4 и т. 10 от допълнителните разпоредби на ЗДКИСДПКИ:

• "дяловете на колективни инвестиционни схеми" са финансови инструменти, издадени от колективна инвестиционна схема, които изразяват правата на техните притежатели върху нейните активи. "Дялове на колективни инвестиционни схеми" означава и акции на колективни инвестиционни схеми;
• "колективна инвестиционна схема" е предприятие, организирано като инвестиционно дружество, договорен фонд или дялов тръст, получило разрешение за извършване на дейност съгласно Директива 2009/65/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 юли 2009 година относно координирането на законовите, подзаконовите и административните разпоредби относно предприятията за колективно инвестиране в прехвърлими ценни книжа (Директива 2009/65/ЕО).

Разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ се прилага, т.е. на деклариране в приложение № 8 на годишната данъчна декларация подлежат акции и дялове в чуждестранни дружества (предимно търговски дружества).

Когато чуждестранната колективна инвестиционна схема е организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество), разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не следва да се прилага, т.е. акциите и дяловете не подлежат на деклариране.

Извод: На деклариране в приложение № 8 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ подлежат само акции и дялови участия в чуждестранни дружества по смисъла на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ. За борсово търгуваните фондове (ETF) е решаващо дали представляват участие в чуждестранно дружество (напр. инвестиционно дружество) или в договорен фонд; при договорен фонд чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не се прилага и тези дялове не се декларират.