2_652/05.08.2022 г.
чл.21, ал.4 от ЗДДС
ООД е българско дружество, регистрирано по ЗДДС. Обмисляте да поставите пощенски кутии (т.н. локъри) по бензиностанции в няколко европейски държави (членки на ЕС), в които шофьори на камиони да оставят документи, след което същите да бъдат вземани от други шофьори или куриери и доставяни до България.
За целта към пощенските кутии ще бъдат инсталирани ПОС терминали, чрез които шофьорите да заплащат услугата (отключването на определените пощенски кутии). Средствата от плащанията чрез ПОС терминалите ще постъпват в българската сметка на дружеството.
Поставяте следните въпроси:
1. Следва ли дружеството да се регистрира по ЗДДС в определените държави или в режим OSS?
2. Дължат ли се преки данъци в страните, в които са поставени пощенските кутии?
3. Какъв би бил режима на облагане по ЗДДС и ЗКПО, ако плащанията се извършват онлайн (уеб сайт или апликация)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) и Закона за корпоративното и подоходно облагане (ЗКПО) изразявам следното становище:
При определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга, с оглед приложението на чл.21, ал.4 от ЗДДС, считам, че същото следва да бъде преценено с оглед текстовете на Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 година и Обяснителните бележки, относно правилата на ЕС в областта на ДДС за мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти.
Предвид Обяснителните бележки част 1, точка 1.3.6. от същите, целта на специалното правило за определяне на мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти е да се осигури облагане на предполагаемото място на потребление на услугата.
Съгласно чл.31а, параграф 1, б. "а" от Регламент за изпълнение (ЕС) №1042/2013 на съвета от 7 октомври 2013 година, услуги свързани с недвижими имоти са само тези услуги, които имат достатъчно пряка връзка с недвижими имоти, когато произтичат от недвижими имоти и тези имоти представляват съставен елемент на услугата и са от основно и съществено значение за доставяните услуги.
В параграф 2 на същия член са посочени по-специалните случаи на доставки на услуги, свързани с недвижими имоти, като сред тях не попадат услугите свързани с производство на семена с материали на клиента.
Предвид т.2.3.2.134. от Обяснителните бележки, критериите изложени в буква "а" на чл.31а, параграф 1 от горепосочения регламент, обхващат услугите, при които резултатът произтича от недвижимия имот.
Допълнителна информация как да се разбират критериите от буква "а" на чл.31а, параграф 1 е включена в т. 2.3.6.139. от Обяснителните бележки, предвид която услугите свързани с недвижими имоти трябва да произтичат от конкретни недвижими имоти, които представляват съставен елемент на услугата и са от основно и съществено значение за доставяната услуга. С други думи услугата произтича от недвижимият имот, когато имотът се използва за извършване на услугата, при условие, че същият представлява основният и доминиращ елемент на тази доставка.
В описаният случай, считам, че услугите свързани с производство на семена с материали на клиента не са свързани с конкретен недвижим имот, а същият в случая е само средство за постигане на целеният резултат - производство на семена, т.е. резултатът от извършената услуга по-скоро не произтича от недвижим имот, същият не представлява основен и доминиращ елемент на тази доставка.
Предвид гореизложеното, специалното правило за определяне на мястото на изпълнение на доставката по чл.21, ал.4 от ЗДДС е неприложимо и следва да се приложи чл.21, ал.2 от с.з.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащият ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани необходимите документи за доказване статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в чл.17 и член 18 от Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
С оглед изложеното, мястото на изпълнение на доставката на услуга, свързана с производство на семена с материали на клиента ще е на територията на Румъния, там където е установен получателят ДЗЛ - регистрирано по ДДС по румънското законодателство.
ООД е българско дружество, регистрирано по ЗДДС. Предвижда да постави пощенски кутии (локъри) на бензиностанции в няколко държави членки на ЕС, в които шофьори на камиони да оставят документи, след което други шофьори или куриери да ги вземат и доставят до България. Към пощенските кутии ще бъдат инсталирани ПОС терминали, чрез които шофьорите да заплащат услугата (отключване на определени пощенски кутии). Средствата от плащанията чрез ПОС терминалите ще постъпват в българската банкова сметка на дружеството.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дружеството да се регистрира по ЗДДС в определените държави или в режим OSS?
Въпрос 2: Дължат ли се преки данъци в страните, в които са поставени пощенските кутии?
Въпрос 3: Какъв би бил режимът на облагане по ЗДДС и ЗКПО, ако плащанията се извършват онлайн (уеб сайт или апликация)?
Правен анализ по ЗДДС
При определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга, с оглед приложението на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС, следва да се вземат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. и Обяснителните бележки относно правилата на ЕС в областта на ДДС за мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно Обяснителните бележки, част 1, т. 1.3.6, целта на специалното правило за определяне на мястото на доставка на услуги, свързани с недвижими имоти, е да се осигури облагане на предполагаемото място на потребление на услугата.
Съгласно чл. 31а, параграф 1, б. "а" от Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013, услуги, свързани с недвижими имоти, са само тези услуги, които имат достатъчно пряка връзка с недвижими имоти, когато:
- произтичат от недвижими имоти и
- тези имоти представляват съставен елемент на услугата и са от основно и съществено значение за доставяните услуги.
В параграф 2 на същия член са посочени по-специални случаи на доставки на услуги, свързани с недвижими имоти. В становището се посочва, че сред тези специални случаи не попадат услугите, свързани с производство на семена с материали на клиента.
Съгласно т. 2.3.2.134 от Обяснителните бележки, критериите по б. "а" на чл. 31а, параграф 1 обхващат услугите, при които резултатът произтича от недвижимия имот.
Допълнителна информация за тълкуване на критериите по б. "а" на чл. 31а, параграф 1 е включена в т. 2.3.6.139 от Обяснителните бележки, според която услугите, свързани с недвижими имоти, трябва да произтичат от конкретни недвижими имоти, които:
- представляват съставен елемент на услугата и
- са от основно и съществено значение за доставяната услуга.
Услугата произтича от недвижимия имот, когато имотът се използва за извършване на услугата и представлява основен и доминиращ елемент на доставката.
В становището се разглежда пример с услуги, свързани с производство на семена с материали на клиента, като се приема, че тези услуги не са свързани с конкретен недвижим имот. Недвижимият имот в този пример е само средство за постигане на целения резултат - производство на семена, като резултатът от услугата не произтича от недвижим имот и имотът не е основен и доминиращ елемент на доставката.
На тази основа се прави извод, че специалното правило по чл. 21, ал. 4 от ЗДДС е неприложимо и следва да се приложи общото правило на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани необходимите документи за доказване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в чл. 17 и чл. 18 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС.
С оглед изложеното в становището, за разглеждания пример с услуга, свързана с производство на семена с материали на клиента, мястото на изпълнение на доставката е на територията на Румъния, където е установен получателят - данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС по румънското законодателство.
Извод: Специалното правило по чл. 21, ал. 4 от ЗДДС за услуги, свързани с недвижими имоти, е неприложимо при услуги, при които недвижимият имот не е основен и доминиращ елемент на доставката и резултатът не произтича от него. В такъв случай се прилага чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и мястото на изпълнение е мястото на установяване на получателя - данъчно задължено лице.
