2_ 341/26.03.2015г.
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбата на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ във връзка с чл.48, ал.6 от Закона за данъци върху доходите на физическите лица.
Предприятието на едноличния търговец, на което сте собственик, се занимава със земеделие - отглеждане на зърнени култури.
За календарната 2014 година преотстъпвате данък върху доходите на основание чл.48, ал.6 от Закона за данъци върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В съответствие с изискванията на действащата данъчна уредба, сте решили през 2015 година да инвестирате преотстъпения данък в следните дълготрайни материални активи /ДМА/: електронна везна, със съответната компютърна система, включваща принтер и софтуер за кантарни бележки. Системата ще използвате за изтегляне на добитата реколта при приемане и продажба, както и за изтегляне на торове и семена, необходими за дейността на едноличния търговец. Преди монтирането на везната, ще бъдат извършени строително-монтажни работи за изграждане на площадка и помещение, необходими за разполагане съответно на електронната везна и компютърната система.
Предвид изложената информация, поставяте въпрос ще бъдат ли спазени изискванията на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпеният данък в придобиване на нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция.
Във връзка с описаната фактическа обстановка и предвид действащото към настоящия момент данъчно-осигурително законодателство, изказваме следното становище:
Съгласно чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ, данъкът върху годишната данъчна основа за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО.
Изискванията, които трябва да изпълни предприятие, регистриран земеделски производител, за да ползва данъчното облекчение, предоставено под формата на преотстъпване на данъка за съответната календарна година, са указани в чл.189б от ЗКПО.
Един от критериите, регламентиран в чл.189б, ал.2, т.1 от закона, изисква лицето да инвестира преотстъпеният данък в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал.1 дейност, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Интересувате се, дали инвестирането на преотстъпеният данък за 2014 година в закупуване на електронна везна /автокантар/, включваща и съответната компютърна система, както и в извършване на строително-монтажни работи по площадка /за везната/ и помещение /за компютърната система/, отговаря на изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО.
Относно електронната везна:
В §1, т.60 от ДР на ЗКПО е дадено определение на понятието "земеделска техника" за целите на чл.189б от закона: това са "самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието".
В ЗКПО липсва класификатор на дълготрайните материални активи, както и липсва дефиниция на понятията "съоръжение", "инсталация" и "апарат".
Съгласно общоприетия смисъл на понятието "съоръжение", това е материален актив, който има характера на уред, апарат, с различно ниво на сложност на функциониране, състоящ се от отделни елементи или системи, съобразно предназначението му в специализираната дейност на предприятието. В конкретния случай, надземната електронна везна/автокантар/ е именно такава система/съоръжение, състояща се от отделни елементи: електронна везна, компютър със съответния програмен продукт и принтер за кантарните бележки и попада в обхвата на определението на §1, т.60 от ДР на ЗКПО.
Относно помещението за компютър:
В запитването липсва информация относно характера на строително-монтажни работи /СМР/ по помещението, а именно: дали с тях ще извършите подобрение /ремонтиране/ на помещение, което е част от вече съществуваща сграда или то ще бъде новоизградена самостоятелна сграда. Предвид горното, становището ни е принципно:
Разпоредбата на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО изисква преотстъпеният данък да се инвестира в нова сграда.
В ЗКПО липсва определение за "сграда", но за целите на закона същото може да бъде извлечено от Закона за кадастъра и имотния регистър /ЗКИР/, от Закона за устройство на територията /ЗУТ/ и от Закона за собствеността.
Според чл.110 от Закона за собствеността "недвижими вещи са: земята, растенията, сградите и другите постройки и въобще всичко, което по естествен начин или от действието на човека е прикрепено трайно към земята или към постройката". Следователно под "сграда" се разбира постройка, трайно прикрепена към земята.
Съгласно чл.23 от ЗКИР недвижим имот - обект на кадастъра е:
1.поземлен имот;
2.сграда, включително изградена в груб строеж;
3.самостоятелен обект в сграда.
ЗКПО не дефинира и понятието "нова", поради което то следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл /чл.46, ал.2 от Закона за нормативните актове /ЗНА/ и чл.37 от Указ №883 за прилагане на ЗНА/. В общоприетия смисъл понятието "нов" означава: който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил.
Предвид горното, изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък ще се смята за изпълнено, когато същият е вложен в придобиването на нова сграда, включително изградена в груб строеж, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
В случай, че ще извършите инвестиране на данъка в СМР, които имат характера на подобрение /ремонт/, реконструкция и модернизация на вече съществуващо помещение, което е самостоятелен обект в сграда или на помещение, което е самостоятелна сграда, следва да се съобразите с условието на чл.189б, ал.2, т.5 от ЗКПО. Това условие има характера на ограничително изискване, тъй като според него преотстъпеният данък не трябва да се инвестира в активи, които само заместват съществуващи активи.
Отговор на въпроса кога се счита, че един актив замества съществуващ такъв е даден в Регламент (ЕО) 1857 на Европейската комисия от 15.12.2006г. и в т.12 от Решението на Европейската комисия (С (2011)863 от 11.02.2011 г.). Предвид факта, че държавната помощ по чл.189б от ЗКПО е предоставена в съответствие с изискванията нормативни разпоредби на Европейската общност, следва да се приеме, че дефиницията на "заместваща инвестиция", дадена в чл.2, т.17 от Регламента, е приложима за целите на чл.189б, ал.2, т.5 от ЗКПО.
Според чл.2, т.17 от Регламента "заместваща инвестиция" означава инвестиция, с която съществуваща сграда или машина или части от нея само се заменя с нова, съвременна сграда или машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25 % или без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология. За заместващи инвестиции не се считат събарянето на селскостопански сгради с възраст 30 години или повече и замяната им със съвременни сгради, както и основното обновяване на селскостопански сгради. Обновяването се счита за основно, когато разходите за него възлизат на минимум 50 % от стойността на новата сграда.
Съгласно т.12 от Решението в рамките на схемата за подпомагане се считат за приемливи инвестициите в изграждане и придобиване на нова сграда или подобрения на съществуваща сграда, които водят до съществена промяна в предназначението й, като промените трябва да са пряко свързани със земеделската дейност.
Коментираните дотук разпоредби следва да съблюдавате и относно инвестирането на преотстъпен данък в СМР за площадката, върху която ще бъде позиционирана везната.
Предвид нормата на чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ /изм.,ДВ, бр.105 от 2014 г., в сила от 01.01.2014 г./, освен изпълнението на всички критерии, регламентирани в чл.189б от закона, за да бъде признато преотстъпването на данъка върху доходите, е необходимо предприятието на едноличния търговец да е изпълнил и останалите условия, визирани в глава двадесет и втора от ЗКПО.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данъка по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Прилагаме Ви копие от писмо изх.№ 91-00-242/24.11.2011г. на Централно Управление на НАП, в което обстойно е разяснено съдържанието на горните изисквания.
Предприятието на едноличния търговец, чийто собственик сте, извършва дейност в областта на земеделието - отглеждане на зърнени култури. За календарната 2014 г. преотстъпвате данък върху доходите на основание чл.48, ал.6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). В съответствие с действащата данъчна уредба сте решили през 2015 г. да инвестирате преотстъпения данък в следните дълготрайни материални активи (ДМА): електронна везна, заедно с компютърна система, включваща принтер и софтуер за кантарни бележки. Системата ще се използва за изтегляне на добитата реколта при приемане и продажба, както и за изтегляне на торове и семена, необходими за дейността на едноличния търговец. Преди монтирането на везната ще бъдат извършени строително-монтажни работи (СМР) за изграждане на площадка и помещение, необходими съответно за разполагане на електронната везна и на компютърната система.
Въпрос: Ще бъдат ли спазени изискванията на чл.189б, ал.2, т.1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за инвестиране на преотстъпения данък в придобиване на нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция?
Правна рамка и общи условия за преотстъпване
Съгласно чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходи от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО.
Изискванията, които трябва да изпълни предприятие - регистриран земеделски производител, за да ползва данъчното облекчение, предоставено под формата на преотстъпване на данъка за съответната календарна година, са посочени в чл.189б от ЗКПО.
Един от критериите, регламентиран в чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, изисква лицето да инвестира преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал.1 дейност, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Интересът е насочен към това дали инвестирането на преотстъпения данък за 2014 г. в закупуване на електронна везна (автокантар), включително съответната компютърна система, както и в извършване на СМР по площадка (за везната) и помещение (за компютърната система), отговаря на изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО.
Извод: За да се ползва преотстъпването по чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ, трябва да са изпълнени общите условия на чл.189б от ЗКПО, включително изискването по чл.189б, ал.2, т.1 за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника в посочения срок.
Относно електронната везна и компютърната система
В §1, т.60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено определение на понятието "земеделска техника" за целите на чл.189б от закона: това са "самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието".
В ЗКПО липсва класификатор на дълготрайните материални активи, както и дефиниция на понятията "съоръжение", "инсталация" и "апарат". Съгласно общоприетия смисъл на понятието "съоръжение", това е материален актив, който има характера на уред или апарат с различно ниво на сложност на функциониране, състоящ се от отделни елементи или системи, съобразно предназначението му в специализираната дейност на предприятието.
В конкретния случай надземната електронна везна (автокантар) представлява именно такава система/съоръжение, състояща се от отделни елементи: електронна везна, компютър със съответния програмен продукт и принтер за кантарните бележки, и попада в обхвата на определението на §1, т.60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Извод: Електронната везна (автокантар) заедно с компютърната система представлява съоръжение, което се квалифицира като "земеделска техника" по смисъла на §1, т.60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и може да бъде обект на инвестиция по чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО като нова земеделска техника.
Относно помещението за компютърната система
В запитването липсва информация относно характера на СМР по помещението, а именно дали с тях ще се извърши подобрение (ремонт) на помещение, което е част от вече съществуваща сграда, или ще бъде новоизградена самостоятелна сграда. Поради това становището е принципно.
Разпоредбата на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО изисква преотстъпеният данък да се инвестира в нова сграда. В ЗКПО липсва определение за "сграда", но за целите на закона то може да бъде извлечено от Закона за кадастъра и имотния регистър (ЗКИР), Закона за устройство на територията (ЗУТ) и Закона за собствеността.
Съгласно чл.110 от Закона за собствеността "недвижими вещи са: земята, растенията, сградите и другите постройки и въобще всичко, което по естествен начин или от действието на човека е прикрепено трайно към земята или към постройката". Следователно под "сграда" се разбира постройка, трайно прикрепена към земята.
Съгласно чл.23 от ЗКИР недвижим имот - обект на кадастъра, е:
- поземлен имот;
- сграда, включително изградена в груб строеж;
- самостоятелен обект в сграда.
ЗКПО не дефинира и понятието "нова", поради което то следва да се тълкува и прилага в общоприетия му смисъл, съгласно чл.46, ал.2 от Закона за нормативните актове (ЗНА) и чл.37 от Указ №883 за прилагане на ЗНА. В общоприетия смисъл понятието "нов" означава: който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил.
Предвид горното, изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО за инвестиране на преотстъпения данък ще се счита за изпълнено, когато същият е вложен в придобиването на нова сграда, включително изградена в груб строеж, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
В случай че ще се извърши инвестиране на данъка в СМР, които имат характера на подобрение (ремонт), реконструкция и модернизация на вече съществуващо помещение, което е самостоятелен обект в сграда, или на помещение, което е самостоятелна сграда, следва да се съобрази условието на чл.189б, ал.2, т.5 от ЗКПО. Това условие има характера на ограничително изискване, тъй като според него преотстъпеният данък не трябва да се инвестира в активи, които само заместват съществуващи активи.
Отговор на въпроса кога се счита, че един актив замества съществуващ такъв, е даден в Регламент (ЕО) №1857 на Европейската комисия от 15.12.2006 г. и в т.12 от Решението на Европейската комисия (С(2011)863 от 11.02.2011 г.). Предвид факта, че държавната помощ по чл.189б от ЗКПО е предоставена в съответствие с изискванията на нормативните разпоредби на Европейската общност, следва да се приеме, че дефиницията на "заместваща инвестиция", дадена в чл.2, т.17 от Регламента, е приложима за целите на чл.189б, ал.2, т.5 от ЗКПО.
Съгласно чл.2, т.17 от Регламента "заместваща инвестиция" означава инвестиция, с която съществуваща сграда или машина или части от нея само се заменя с нова, съвременна сграда или машина без увеличение на производствения капацитет с минимум 25 % или без фундаментална промяна на характера на производството или на използваната технология. За заместващи инвестиции не се считат събарянето на селскостопански сгради с възраст 30 години или повече и замяната им със съвременни сгради, както и основното обновяване на селскостопански сгради. Обновяването се счита за основно, когато разходите за него възлизат на минимум 50 % от стойността на новата сграда.
Съгласно т.12 от Решението, в рамките на схемата за подпомагане се считат за приемливи инвестициите в изграждане и придобиване на нова сграда или подобрения на съществуваща сграда, които водят до съществена промяна в предназначението й, като промените трябва да са пряко свързани със земеделската дейност.
Коментираните дотук разпоредби следва да се съблюдават и относно инвестирането на преотстъпения данък в СМР за площадката, върху която ще бъде позиционирана везната.
Извод: Инвестирането на преотстъпения данък в помещение за компютърната система и в площадка за везната ще отговаря на изискването на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО само ако представлява придобиване на нова сграда (вкл. в груб строеж) в посочения срок и не представлява "заместваща инвестиция" по смисъла на чл.2, т.17 от Регламент (ЕО) №1857. При СМР, имащи характер на подобрение, ремонт, реконструкция или модернизация на съществуваща сграда или самостоятелен обект, трябва да се спазва ограничението на чл.189б, ал.2, т.5 от ЗКПО относно недопустимостта на заместващи инвестиции.
Допълнителни условия по чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ
Съгласно чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ (изм., ДВ, бр.105 от 2014 г., в сила от 01.01.2014 г.), освен изпълнението на всички критерии, регламентирани в чл.189б от ЗКПО, за да бъде признато преотстъпването на данъка върху доходите, е необходимо предприятието на едноличния търговец да е изпълнило и останалите условия, визирани в закона.
Извод: Признаването на преотстъпването на данъка по чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ е обусловено както от изпълнение на всички изисквания на чл.189б от ЗКПО (включително относно нова земеделска техника и нови сгради, и недопускане на заместващи инвестиции), така и от изпълнение на останалите условия, предвидени в чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ.
