Изх.№ М-19-00-66
Дата: 18.06.2021 год.
ЗДДС, чл. 117
ОТНОСНО:приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
В отговор на постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) Ваше писмено запитване относно данъчно третиране на дейността на НББАЗсъгласно разпоредбите наЗДДС, беше изготвен отговор изх. № М-19-00-66#5/18.01.2021 г. По повод изразеното становище, във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП и прието с вх. № М-19-00-66#6/25.03.2021 г., е представена следната фактическа обстановка:
При настъпило ПТП извън територията на България, на територията на друга държава членка на системата Зелена карта, с виновен български водач на автомобил, застрахован в българска застрахователна компания - член на НББАЗ, когато българският застраховател не дава информация за валидността на полицата, НББАЗ встъпва във функцията си на гарант за плащанията на своите членовe в Системата Зелена карта. Щетата се заплаща от местното национално бюро и то изпраща претенция за възстановяване на разходите на НББАЗ. Получател в международната фактура от чуждото НБ е НББАЗ и в нея е вписан VAT номера на НББАЗ. Застрахователят не разполага с инвойс по сделката от чуждестранното бюро.
В случай че българската застрахователна компания плати тази претенция към чуждото НБ, НББАЗ издава фактура към застрахователя, равна по сума и основание на международната фактура с цел отстраняване на липсата на фактура към действителния потребител. Тази липса се дължи на неподадена информация от застрахователя за валидността на полицата към чуждото НБ.
Предвид изложеното поставяте следния въпрос:
- Когато към момента на получаване на инвойса от чуждото национално бюро, НББАЗ няма информация кой щеeреален платец по международната фактура, към кой момент НББАЗ трябва да начисли данък върху добавената стойност с протокол по чл. 117 - на датата на получаване на инвойса от чуждото НБ или в момента, когато НББАЗ плати сумата по инвойса?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения въпрос:
Разпоредбата на чл. 117, ал. 3 от ЗДДС указва, че протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. По силата на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли (чл. 25, ал. 6 от ЗДДС).
По отношение на хипотезата, при която в случаите на настъпило ПТП извън територията на България, на територията на друга държава членка на системата Зелена карта, с виновен български водач на автомобил, застрахован в българска застрахователна компания - член на НББАЗ, когато българският застраховател не дава информация за валидността на полицата, като получател и платец по международната фактура е НББАЗ, е относимо изразеното становище в писмо изх. № М-19-00-66#5/18.01.2021 г. при разглеждане на хипотеза Б, което изцяло поддържам по аргументите, изложени в същото. Възможно е заплащането на стойността на международната фактура в този случай да се извърши и от застрахователната компания, която не е предоставила информация за валидността на полицата. Независимо че получател по международната фактура е НББАЗ, когато плащането към чуждото НБ се извърши от застрахователната компания, за НББАЗ в този случай не възниква задължение за издаване на протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС и начисляване на данък върху добавената стойност, както е посочено в становището, изразено в писмо изх. № М-19-00-66#1/18.09.2020 г. За тези суми данък върху добавената стойност следва да се начисли от застрахователната компания чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС съобразно аргументите, изложени в становище в писмо изх. № М-19-00-66#1/18.09.2020 г. Необходимо е да се има предвид, че изложените в горецитираните писма становища са съобразно изложената в съответното запитване фактическа обстановка, въз основа на която е възприета тезата за извършено плащане към чуждото НБ преди датата, на която изтича срокът за издаване на протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС.
Независимо от гореизложеното, предвид наличието на нови факти и обстоятелства, изложени в настоящото запитване, когато към датата, на която следва да се издаде протоколът по чл. 117 от ЗДДС съобразно изложената нормативна уредба, НББАЗ не е извършило плащане по международната фактура, по която същото е получател, като такова не е извършено и от застрахователната компания, считам, че с оглед спазване на законоустановения срок за издаване на протокол по чл. 117 от закона няма пречка НББАЗ да издаде такъв и да начисли данък върху добавената стойност. В този случай е допустимо да се извърши префактуриране от страна на НББАЗ към съответната застрахователна компания. Необходимо е да се има предвид, че задължено лице за данъка върху добавената стойност, посочен в издадената фактура, в този случай е НББАЗ, независимо от обстоятелството кой впоследствие ще извърши плащане към чуждото НБ - застрахователната компания или НББАЗ.
Независимо от различните хипотези, които е възможно да възникнат при уреждане на взаимоотношенията между застрахователната компания, чуждото НБ и НББАЗ, последното следва да осигури достатъчно подробна аналитична отченост, осигуряваща възможност да се проследи основанието за издаване както на протокол по чл. 117 от ЗДДС, така и на фактура с начислен данък върху добавената стойност, която отчетност е необходима за целите на осъществяването на последващ данъчен контрол.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
При настъпило ПТП извън територията на България, на територията на друга държава - членка на системата "Зелена карта", с виновен български водач на автомобил, застрахован в българска застрахователна компания - член на НББАЗ, когато българският застраховател не дава информация за валидността на полицата, НББАЗ встъпва във функцията си на гарант за плащанията на своите членове в системата "Зелена карта". Щетата се заплаща от местното национално бюро и то изпраща претенция за възстановяване на разходите на НББАЗ. Получател в международната фактура от чуждото национално бюро е НББАЗ и в нея е вписан VAT номера на НББАЗ. Застрахователят не разполага с инвойс по сделката от чуждестранното бюро.
В случай че българската застрахователна компания плати тази претенция към чуждото национално бюро, НББАЗ издава фактура към застрахователя, равна по сума и основание на международната фактура, с цел отстраняване на липсата на фактура към действителния потребител. Тази липса се дължи на неподадена информация от застрахователя за валидността на полицата към чуждото национално бюро.
Въпрос: Когато към момента на получаване на инвойса от чуждото национално бюро НББАЗ няма информация кой ще е реален платец по международната фактура, към кой момент НББАЗ трябва да начисли данък върху добавената стойност с протокол по чл. 117 - на датата на получаване на инвойса от чуждото национално бюро или в момента, когато НББАЗ плати сумата по инвойса?
Във връзка с поставения въпрос е посочено, че разпоредбата на чл. 117, ал. 3 от ЗДДС указва, че протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена.
На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли - чл. 25, ал. 6 от ЗДДС.
По отношение на хипотезата, при която при настъпило ПТП извън територията на България, на територията на друга държава - членка на системата "Зелена карта", с виновен български водач на автомобил, застрахован в българска застрахователна компания - член на НББАЗ, когато българският застраховател не дава информация за валидността на полицата и като получател и платец по международната фактура е НББАЗ, е относимо изразеното становище в писмо изх. № М-19-00-66#5/18.01.2021 г. при разглеждане на хипотеза Б, което се поддържа изцяло по изложените в него аргументи.
Възможно е заплащането на стойността на международната фактура в този случай да се извърши и от застрахователната компания, която не е предоставила информация за валидността на полицата. Независимо че получател по международната фактура е НББАЗ, когато плащането към чуждото национално бюро се извърши от застрахователната компания, за НББАЗ в този случай не възниква задължение за издаване на протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС и начисляване на данък върху добавената стойност, както е посочено в становището, изразено в писмо изх. № М-19-00-66#1/18.09.2020 г.
За тези суми данък върху добавената стойност следва да се начисли от застрахователната компания чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС съобразно аргументите, изложени в становището в писмо изх. № М-19-00-66#1/18.09.2020 г.
Необходимо е да се има предвид, че изложените в горецитираните писма становища са съобразно изложената в съответното запитване фактическа обстановка, въз основа на която е възприета тезата за извършено плащане към чуждото национално бюро преди датата, на която изтича срокът за издаване на протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС.
Независимо от гореизложеното, предвид наличието на нови факти и обстоятелства, изложени в настоящото запитване, когато към датата, на която следва да се издаде протоколът по чл. 117 от ЗДДС съобразно изложената нормативна уредба, НББАЗ не е извършило плащане по международната фактура, по която същото е получател, като такова не е извършено и от застрахователната компания, се приема, че с оглед спазване на законоустановения срок за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС няма пречка НББАЗ да издаде такъв и да начисли данък върху добавената стойност.
В този случай е допустимо да се извърши префактуриране от страна на НББАЗ към съответната застрахователна компания.
Необходимо е да се има предвид, че задължено лице за данъка върху добавената стойност, посочен в издадената фактура, в този случай е НББАЗ, независимо от обстоятелството кой впоследствие ще извърши плащане към чуждото национално бюро - застрахователната компания или НББАЗ.
Независимо от различните хипотези, които е възможно да възникнат при уреждане на взаимоотношенията между застрахователната компания, чуждото национално бюро и НББАЗ, последното следва да осигури достатъчно подробна аналитична отчетност, осигуряваща възможност да се проследи основанието за издаване както на протокол по чл. 117 от ЗДДС, така и на фактура с начислен данък върху добавената стойност. Тази отчетност е необходима за целите на осъществяването на последващ данъчен контрол.
Извод: Когато плащането към чуждото национално бюро се извърши от застрахователната компания, НББАЗ не издава протокол по чл. 117 от ЗДДС и ДДС се начислява от застрахователя. Когато към изтичане на срока по чл. 117 от ЗДДС няма извършено плащане нито от НББАЗ, нито от застрахователя, НББАЗ може да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС, да начисли ДДС и да префактурира към застрахователя, като в този случай НББАЗ е задълженото лице за ДДС по фактурата.
