Изх. № 53-04-624/23.10. 2015г.
ДДС, ЧЛ.21, АЛ.2
ДДС, ЧЛ.86, АЛ.3
ДДС, ЧЛ.116, АЛ.3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" са постъпили Ваши писмени запитвания, относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС).
Запитванията са подадени във връзка с писмо по което директора на дирекция ОДОП София е изразил становище.
Поставени са следните въпроси:
- Следва ли да се анулират издадените фактури за нотариални услуги?
- Допусната ли е грешка при начисляване на ДДС?
Предвид поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
В случая става въпрос за предоставени нотариални услуги на получател- данъчно задължено лице, което е установило независимата си икономическа дейност в Република С. Мястото на изпълнение на тези доставки се определя по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС и съгласно чл.86, ал.3 от същия закон в издадените фактури не е следвало да се начислява данък добавена стойност (ДДС).
Както е посочено в изразеното становище с изх.№ 2015 г., в случая се установява наличие на хипотезата на чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, съгласно която за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Анулирането на погрешно съставените фактури се извършва по реда на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, като за целта се съставя и протокол, съдържащ реквизитите, изброени в т. 1 - т. 4 от същата разпоредба.
Според приложение 12 към Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС)при анулиране на фактура след периода в който е издадена, тя се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Новоиздадените фактури се отразяват в колона 22 на дневника за продажби за периода в който са издадени, и в клетка 17 на справка-декларацията по ЗДДС.
Видно от гореизложеното, за неправилно начисления ДДС трябва да направите корекция по реда на чл.116 от ЗДДС, съответно възстановяване на ДДС по спорните фактури.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се анулират издадените фактури за нотариални услуги?
Въпрос 2: Допусната ли е грешка при начисляване на ДДС?
Става въпрос за предоставени нотариални услуги на получател - данъчно задължено лице, установило независимата си икономическа дейност в Република С. Мястото на изпълнение на тези доставки се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС в издадените фактури не е следвало да се начислява данък върху добавената стойност.
Както е посочено в предходно становище, в случая е налице хипотезата на чл. 116, ал. 3 от ЗДДС, според която за погрешно съставени документи се считат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Анулирането на погрешно съставените фактури се извършва по реда на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, като за целта се съставя протокол, съдържащ реквизитите, изброени в т. 1 - т. 4 от същата разпоредба.
Съгласно приложение № 12 към Правилника за прилагане на ЗДДС, при анулиране на фактура след периода, в който е издадена, тя се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Новоиздадените фактури се отразяват в колона 22 на дневника за продажби за периода, в който са издадени, и в клетка 17 на справка-декларацията по ЗДДС.
Видно от изложеното, за неправилно начисления ДДС следва да се извърши корекция по реда на чл. 116 от ЗДДС, съответно възстановяване на ДДС по спорните фактури.
Извод: Издадените фактури за нотариални услуги, по които неправилно е начислен ДДС, подлежат на анулиране по реда на чл. 116 от ЗДДС, като е допусната грешка при начисляването на данъка и следва да се извърши корекция и възстановяване на неправилно начисления ДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представените документи. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
