Изх. № 55-30-17911
Дата: 26. 01. 2026 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 6.
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в дирекция, подадено чрез "...." ООД, препратено по компетентност с вх. .... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), изразявам следното становище:
Предвид фактическата обстановка, изложена в запитването, и информацията предоставена от дирекция .... след допълнителна комуникация по ел. поща, Вие сте физическо лице с регистрация като свободна професия - консултант, притежавате два броя фотоволтаични централи (ФвЕЦ). Централите са разположени на различни физически места на територията на България, имат различно предназначение и капацитет, изграждани са по различно време и с различна цел.
1. ФвЕЦ - 4.920 KW (киловата) се състои от 12 бр. слънчеви панели, инвертор и система за съхранение на електроенергия (батерия 5 кВтч). Фотоволтаикът е изграден за собствени нужди, т.е. няма техническа възможност за връщане на произведената ел. енергия към мрежата на ".." ЕАД и продажба на същата към "..." ЕАД. Централата е изградена на покрива на еднофамилната Ви къща в гр. С..... и пусната в действие през месец септември 2023 г. За тази централа кандидатствате за финансиране по Инвестиция С4.I2 "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" по Процедура чрез подбор BG-RRP-4.026 "Национална схема за подпомагане на домакинствата в областта на енергията от възобновяеми източници". Сключен е договор със Структурата за наблюдение и докладване към Министерство на енергетиката, който е приложен към запитването. След подбор, субсидия в размер на 14 819.99 лв. е одобрена за финансиране. На 13.10.2025 г. сумата е преведена по банковата Ви сметка.
2. ФвЕЦ - 30 kWp (киловат пик), състоящ се от 72 бр. фотоволтаични панела и инвертор, изграден за производство на електроенергия за търговски цели (продажба) в рамките на урбанизирана територия. Произведената електроенергия директно влиза в мрежата на местното енергодружество ("..." АД) и се купува от "...." АД. Фотоволтаикът е изграден върху наземна метална структура във Ваш поземлен имот .... Търговската дейност се извършва на база дългосрочен договор за покупко-продажба с "...." АД. Приходите от продажбите се декларират ежегодно към НАП, АУЕР, ФСЕС. Фотоволтаикът е изграден със собствени средства и пуснат в действие през месец април 2021 г. Приложен е договор за продажба на електроенергия №...., където са видни всички посочени детайли. За тази централа Вие не сте кандидатствали и не сте получавали субсидия.
Във връзка с изложеното по-горе е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на получената субсидия за изградената централа за лични нужди и следва ли да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към него нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
Според общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са освободени от облагане по силата на закон. Полученото финансиране (субсидия) от физическите лица по Процедурата "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" за закупуване на оборудване за фотоволтаични системи не е сред доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или друг закон и съответно следва да се третира като облагаем доход за лицата, на които са предоставени.
Съгласно чл.16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно. На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ в зависимост от източника видовете доходи по този закон са:
1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по този закон.
Предвид изискванията, заложени във въпросната Процедура, едно от които е произведената електрическа енергия да е само за собствено потребление на кандидата - физическо лице, полученото финансиране не следва да се третира като доход от стопанска дейност като едноличен търговец или като доход от друга стопанска дейност. Получената субсидия по тази Програма не може да се свърже нито с осъществяваната от лицето свободна професия (консултант), нито с другата фотоволтаична централа, която лицето използва за извършването на стопанска дейност.
Доколкото доходът в конкретния случай не може да бъде причислен към източниците, изброени в чл. 10, ал. 1, т. 1-5 от ЗДДФЛ облагаемият доход следва да се определи по реда на чл. 35, т. 6 от закона, където попадат доходите от други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане. На това основание облагаема е брутната сума на дохода, придобит през данъчната година. Този доход се облага с данък върху общата годишна данъчна основа, като на основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 10 на сто.
Доходите от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в Приложение №6 (образец 2061) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Вие сте физическо лице, регистрирано като упражняващо свободна професия - консултант, и притежавате два броя фотоволтаични електроцентрали (ФвЕЦ), разположени на различни места в България, с различно предназначение, капацитет, време на изграждане и цел.
1. Първата ФвЕЦ е с мощност 4,920 kW, състои се от 12 броя слънчеви панели, инвертор и система за съхранение на електроенергия (батерия 5 kWh). Тя е изградена за собствени нужди, без техническа възможност за връщане на произведената електроенергия в мрежата на съответното електроразпределително дружество и продажбата й на електроснабдителното дружество. Централата е изградена на покрива на еднофамилната Ви къща в гр. С..... и е пусната в действие през месец септември 2023 г.
За тази централа кандидатствате за финансиране по Инвестиция С4.I2 "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" по Процедура чрез подбор BG-RRP-4.026 "Национална схема за подпомагане на домакинствата в областта на енергията от възобновяеми източници". Сключен е договор със Структурата за наблюдение и докладване към Министерство на енергетиката, приложен към запитването. След подбор е одобрена субсидия в размер на 14 819,99 лв., която е преведена по банковата Ви сметка на 13.10.2025 г.
2. Втората ФвЕЦ е с мощност 30 kWp, състои се от 72 броя фотоволтаични панела и инвертор и е изградена за производство на електроенергия за търговски цели (продажба) в рамките на урбанизирана територия. Произведената електроенергия директно постъпва в мрежата на местното енергодружество ("..." АД) и се изкупува от "..." АД. Фотоволтаикът е изграден върху наземна метална конструкция във Ваш поземлен имот .... Търговската дейност се извършва на база дългосрочен договор за покупко-продажба с "..." АД. Приходите от продажбите се декларират ежегодно пред НАП, АУЕР и ФСЕС. Централата е изградена със собствени средства и е пусната в действие през месец април 2021 г. Към запитването е приложен договор за продажба на електроенергия №..., в който са отразени всички посочени детайли. За тази централа не сте кандидатствали и не сте получавали субсидия.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на получената субсидия за изградената централа за лични нужди и следва ли да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г.?
Съгласно общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са освободени от облагане по силата на закон.
Полученото финансиране (субсидия) от физическите лица по Процедурата "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" за закупуване на оборудване за фотоволтаични системи не е сред доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или друг закон и следва да се третира като облагаем доход за лицата, на които е предоставено.
Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, в зависимост от източника, видовете доходи по този закон са:
- 1. доходи от трудови правоотношения;
- 2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
- 3. доходи от друга стопанска дейност;
- 4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
- 5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
- 6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по този закон.
С оглед изискванията по Процедурата, едно от които е произведената електрическа енергия да е само за собствено потребление на кандидата - физическо лице, полученото финансиране не следва да се третира като доход от стопанска дейност като едноличен търговец или като доход от друга стопанска дейност.
Получената субсидия по тази Програма не може да се свърже нито с осъществяваната от Вас свободна професия (консултант), нито с другата фотоволтаична централа, която използвате за извършване на стопанска дейност.
Тъй като доходът в конкретния случай не може да бъде причислен към източниците, изброени в чл. 10, ал. 1, т. 1-5 от ЗДДФЛ, облагаемият доход следва да се определи по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, където попадат доходите от други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.
На това основание облагаема е брутната сума на дохода, придобит през данъчната година. Този доход се облага с данък върху общата годишна данъчна основа, като съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 10 на сто.
Доходите от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в Приложение № 6 (образец 2061) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа, съгласно чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Извод: Получената през 2025 г. субсидия в размер на 14 819,99 лв. за фотоволтаичната централа за лични нужди представлява облагаем доход от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облага се с 10% данък върху общата годишна данъчна основа и следва да се декларира в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г., подадена в срока по чл. 53, ал. 1 от закона, като данъкът се внася в срока по чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ.
