Изх. № М-26-Е-447
Дата: 10.06.2021 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 61;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 62.
ОТНОСНО:приложима ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на услуга "румсървис"
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-26-Е-447/17.08.2020 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в сила от 01.07.2020 г. (ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г.), касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто за доставките на ресторантьорски и кетъринг услуги, е поставен следният въпрос:
Каква е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност при предоставяне на услугата "румсървис" (сервиране на храна в стаята), на гости, настанени в хотел?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Приложима ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на услугата "румсървис", предоставена през периода 01.07.2020 г. - 30.11.2020 г., включително
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128., а съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г. (ДВ, бр. 71 от 2020 г.), намалената ставка на данъка се прилага и за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира и вино.
Определение за "кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС (в сила до 30.11.2020 г., вкл.), по силата на което "кетъринг услуги" са съвкупност от характеристики и действия, в които преобладават главно услугите, и в които доставката на храна и/или напитки е само един компонент. Преобладаващите главно услуги са същите като при ресторантьорските услуги, но доставката е осъществена извън помещенията на доставчика.
Определение за "ресторантьорски услуги" е дадено в т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.), по силата на което "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
На основание чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011) ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
Видно от разпоредбата на чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, съответно т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.), ресторантьорските услуги са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено в помещенията на доставчика. Тоест, за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна и/или напитки, или и на двете, следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставената храна и/или напитки да се консумира непосредствено в помещенията на доставчика. В тази връзка, доколкото храната ще се консумира не в ресторанта, а в хотелска стая, не е налице доставка на ресторантьорска услуга. Това е така дори и в случаите, когато хотелът и ресторантът се стопанисват от едно и също лице, тъй като хотелската стая по силата на договора за предоставяне на услугата по настаняване се ползва/държи от клиента. Следва обаче в тези случаи да се извърши преценка, дали предоставената услуга може да се определи като кетъринг услуга.
Когато тази доставка на храна и/или напитките е придружена и от достатъчно помощни услуги, като оформяне на храната и/или напитките, даване на информация за храната и/или напитките, сервиране, отсервиране и др., е налице доставка на кетъринг услуга. В тези случаи за доставката е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
По-конкретно в случаите, когато при услугата "румсървис" сервирането на храната и/или напитките се предоставят с прибори/съдове за многократна или еднократна употреба, чрез оформянето им върху подходящ поднос/количка за сервиране в готов за директна консумация вид, в хотелската стая, включително и при оставяне/предаване на клиента до вратата на хотелската му стая, намирам, че тази доставка представлява доставка на кетъринг услуга, за която е приложима намалена ставка от 9 на сто, тъй като съдържа достатъчно помощни услуги като посочените по-горе, включително сервиране и отсервиране. Да се приеме друго би означавало да се лиши нормата от полезното ѝ действие, особено предвид целта ѝ - подкрепа на съответния бизнес в условията на пандемия.
В случаите обаче, когато при услугата "румсървис" храната и/или напитките се доставят в еднократни опаковки - кутии, пликове, до вратата на хотелската стая, като не е сервирана по подходящ начин, доколкото доставката на храна и/или напитки не е придружена от достатъчно помощни услуги, не е налице доставка на рестораньорски или кетъринг услуги и за доставката е приложима стандартната ставка на данъка от 20 на сто, тъй като такъв вид доставка, непридружена от достатъчно помощни услуги, по същество представлява "храна за вкъщи".
Приложима ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на услугата "румсървис", предоставена след 01.12.2020 г., включително
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с горепосоченото изменение на разпоредбите на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС и на т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.), от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г. за услугата "румсървис" е приложима данъчна ставка 9 на сто, независимо дали съобразно изложеното по-горе същата представлява доставка на кетъринг услуга или предоставяне на храна за вкъщи, тъй като предвид цитираните законови изменения и двете хипотези попадат в обхвата на намалената данъчна ставка.
Намалената ставка не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС, както и които се състоят в доставка на вино и бира за периода от 01.07.2020 г. до 01.08.2020 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитване до Централно управление на НАП, във връзка с измененията в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.07.2020 г. (ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г.), относно прилагането на намалена ставка на ДДС от 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, е поставен следният въпрос:
Въпрос: Каква е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност при предоставяне на услугата "румсървис" (сервиране на храна в стаята) на гости, настанени в хотел?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се изразява следното становище.
1. Приложима ставка на ДДС за услугата "румсървис" за периода 01.07.2020 г. - 30.11.2020 г. включително
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г. (ДВ, бр. 71 от 2020 г.), намалената ставка на данъка се прилага и за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира и вино.
Определението за "кетъринг услуги" е дадено в т. 61 на § 1 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС (в сила до 30.11.2020 г. включително). Съгласно него "кетъринг услуги" са съвкупност от характеристики и действия, в които преобладават главно услугите, и в които доставката на храна и/или напитки е само един компонент. Преобладаващите главно услуги са същите като при ресторантьорските услуги, но доставката е осъществена извън помещенията на доставчика.
Определението за "ресторантьорски услуги" е дадено в т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.). Съгласно него "ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.
Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:
- обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);
- доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;
- доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.
На основание чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
От чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 и т. 62 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила до 01.12.2020 г.) следва, че ресторантьорските услуги са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено в помещенията на доставчика. За да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна и/или напитки следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, така че доставената храна и/или напитки да се консумират непосредствено в помещенията на доставчика.
Тъй като при услугата "румсървис" храната се консумира не в ресторанта, а в хотелска стая, не е налице доставка на ресторантьорска услуга. Това важи и когато хотелът и ресторантът се стопанисват от едно и също лице, тъй като хотелската стая по силата на договора за предоставяне на услугата по настаняване се ползва/държи от клиента.
В тези случаи следва да се прецени дали предоставената услуга може да се определи като кетъринг услуга. Когато доставката на храна и/или напитки е придружена от достатъчно помощни услуги, като оформяне на храната и/или напитките, даване на информация за храната и/или напитките, сервиране, отсервиране и др., е налице доставка на кетъринг услуга. В тези случаи за доставката е приложима намалената ставка на данъка от 9 на сто.
По-конкретно, когато при услугата "румсървис" храната и/или напитките се сервират с прибори/съдове за многократна или еднократна употреба, чрез оформянето им върху подходящ поднос/количка за сервиране в готов за директна консумация вид в хотелската стая, включително и при оставяне/предаване на клиента до вратата на хотелската му стая, тази доставка представлява кетъринг услуга. За нея е приложима намалената ставка от 9 на сто, тъй като съдържа достатъчно помощни услуги, включително сервиране и отсервиране. Приемането на противното би лишило нормата от полезното ѝ действие, особено предвид целта ѝ - подкрепа на съответния бизнес в условията на пандемия.
В случаите обаче, когато при услугата "румсървис" храната и/или напитките се доставят в еднократни опаковки - кутии, пликове, до вратата на хотелската стая, без да са сервирани по подходящ начин, и доставката на храна и/или напитки не е придружена от достатъчно помощни услуги, не е налице доставка на ресторантьорски или кетъринг услуги. За тази доставка е приложима стандартната ставка на данъка от 20 на сто, тъй като такъв вид доставка, непридружена от достатъчно помощни услуги, по същество представлява "храна за вкъщи".
Извод: За периода 01.07.2020 г. - 30.11.2020 г. услугата "румсървис" се облага с 9% ДДС, когато представлява кетъринг услуга с достатъчно помощни услуги (сервиране, оформяне, прибори, отсервиране), а когато представлява само доставка на храна/напитки в еднократни опаковки без такива услуги, се прилага стандартната ставка 20%.
2. Приложима ставка на ДДС за услугата "румсървис", предоставена след 01.12.2020 г., включително
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.12.2020 г. (ДВ, бр. 104 от 2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от ЗДДС.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011.
(Текстът на становището в предоставения откъс прекъсва след това изречение и не съдържа по-нататъшни мотиви или изричен извод за периода след 01.12.2020 г.)
Извод: След 01.12.2020 г. за ресторантьорски и кетъринг услуги по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително храна за вкъщи, се прилага ставка 9% ДДС, с изключение на доставките на спиртни напитки; по-нататъшна конкретизация за "румсървис" не е изложена в предоставения текст.
