НАП: Право на данъчен кредит по ЗДДС за вноски за допълнително доброволно осигуряване и застраховки живот и заболяване

В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а са цитирани текстове на различни законови разпоредби.

Въпрос: Правилно ли е да се приспада данъчен кредит съгласно Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) за вноски за допълнително доброволно осигуряване, за доброволно здравно осигуряване и за застраховки "Живот" и застраховка "Заболяване" в размер до 60,00 лв. месечно за всяко наето лице, тъй като този тип застраховка се признава за социален разход в полза на работника както в Кодекса на труда, така и в Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)?

Предвид липсата на фактическа обстановка е изложено принципно становище.

На основание чл. 40, т. 3 от ЗДДС освободена доставка е задължителното и доброволното социално, пенсионно и здравно осигуряване, извършвано при условията и по реда на специален закон, включително посредническите услуги, пряко свързани с това.

Специален закон по смисъла на тази разпоредба е Кодексът за социално осигуряване (КСО), който в част втора, дял III и IV урежда "допълнителното доброволно осигуряване". Допълнителното доброволно осигуряване се осъществява от фондове за допълнително доброволно осигуряване на базата на договори с осигурените лица. С договора се уреждат:

• предметът и обхватът на осигуряването;
• размерът на осигурителната вноска;
• условията, редът и начинът за плащане на осигурителната вноска;
• правата и задълженията на страните по договора.

Вноските са парични и могат да бъдат месечни, за друг период или еднократни.

Нормативната уредба на "доброволното здравно осигуряване" се съдържа в Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Съгласно чл. 82 от ЗЗО доброволното здравно осигуряване се извършва въз основа на договор за медицинска застраховка по смисъла на чл. 222а от Кодекса за застраховането (КЗ). По силата на този договор "застрахователят се задължава да поеме рискове, произтичащи от заболяване или злополука, свързани с финансовото обезпечаване на определени здравни услуги и стоки, срещу получаване на застрахователна премия."

Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗЗО дейност по доброволно здравно осигуряване могат да осъществяват застрахователните акционерни дружества, лицензирани по видовете застраховки по т. 2 или по т. 1 и 2 от раздел II, буква "А" на приложение № 1 към КЗ - това са застраховките "злополука" и "заболяване".

Съгласно чл. 47 от ЗДДС освободена доставка е извършването на услуги при условията и по реда на КЗ от:

• застрахователи и презастрахователи;
• застрахователни брокери и застрахователни агенти.

За освободените доставки не се начислява ДДС - чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

Нормативното определение на понятието "данъчен кредит" се съдържа в чл. 68, ал. 1 от ЗДДС. Данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона за:

• получени от него стоки или услуги по облагаема доставка, или
• извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка, или
• осъществен от него внос, или
• изискуемия от него данък, като лице платец на данъка.

Правото на приспадане на данъчен кредит за направените покупки е обвързано с конкретни условия, съдържащи се в разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС, а именно:

1. Доставчикът и получателят да са регистрирани по ЗДДС лица.
2. Получената стока или услуга да е предмет на облагаема доставка - чл. 68 от ЗДДС. Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, извършена от данъчно задължено лице, която е с място на изпълнение на територията на страната и не е сред изрично посочените като освободени в глава четвърта от ЗДДС.
3. Получената стока или услуга да се използва за целите на извършваните от получателя облагаеми доставки - чл. 69, ал. 1 от ЗДДС.
4. Получателят по доставката да притежава данъчен документ, в който данъкът е посочен на отделен ред.

Съгласно чл. 71 от ЗДДС регистрираното лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит, когато разполага за всяка облагаема доставка с данъчен документ (фактура, дебитно или кредитно известие) или друг документ, предвиден от закона.

Тълкуването на горепосочените материално-правни разпоредби води до извод, че за освободени доставки, каквито са дейностите по доброволно допълнително осигуряване и застраховане, данъчен кредит не може да се ползва, тъй като по правило за тях данък не се начислява.

При условие, че има издадени фактури за такива доставки с начислен ДДС (каквито не са приложени към запитването), следва да се има предвид, че такъв данък се приема за неправомерно начислен и за него не е налице право на данъчен кредит, на основание чл. 70, ал. 5 от ЗДДС.

Извод: За вноски за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и застраховки "Живот" и "Заболяване", представляващи освободени доставки, не възниква право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС, а при неправомерно начислен ДДС по такива доставки право на данъчен кредит също не е налице на основание чл. 70, ал. 5 от ЗДДС.