ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-215/14.10.2025 г. относно прилагане на данъчното законодателство във връзка с деклариране на получени доходи за полагане на личен труд в акционерно дружество, в което притежавате повече от 5 на сто от капитала на същото дружество.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте местно лице за данъчни цели и като акционер, притежаващ повече от 5 на сто от капитала на акционерно дружество. През 2025 г. получавате доходи за полагане на личен труд в същото дружество. Считате, че основанието поражда правоотнощение, което не попада в обхвата на код 101 от таблицата за видовете доходи по част I от Приложение №1 - доходи от трудови правоотношения в Годишната данъчна декларация (ГДД) по чл 50 от ЗДДФЛ. Смятате, че видът на дохода следва да се класифицира с код 102, за който доход е предвидена колона 4 от част II от същото приложение. Сочите като проблем, че в колона 4 не може да се попълни ред 2 за удържани от осигурителя задължителни осигурителни вноски, а може да се попълнят единствено редове 3 и 4, т.е. само в хипотеза на самоосигуряващо се лице. Излагате мотиви, че акционерите, за разлика от съдружниците, не са самоосигуряващи се лица за полагания личен труд в собственото си дружество. Съответно не се осигуряват като самоосигуряващи се лица, а се осигуряват по реда на чл. 4, ал. 3, т. 5 или 6 от Кодекса за социално осигуряване (КСО). В този смисъл сте в невъзможност да намалите облагаемия доход със задължителните осигурителни вноски, удържани от осигурителя за Ваша сметка.
Поставяте следния въпрос:
Как следва да се разреши описаният проблем при попълване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
Предвид това, че поставеният от Вас въпрос касае доходи, получени през 2025 г., Ви уведомявам, че все още няма утвърдени образци на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и приложенията към нея, за получени доходи пред данъчната 2025 г. Поради което не може да се изрази становище относно начина на деклариране на дохода и осигурителните вноски.
На основание чл. 64, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДФЛ образецът на годишната данъчна декларация се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник".
След обнародване на същите, при условие че в образеца на Приложение № 1 към ГДД съществува неяснота по Вашия въпрос, може да го поставите отново.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето е местно за данъчни цели и е акционер, притежаващ повече от 5 на сто от капитала на акционерно дружество. През 2025 г. получава доходи за полагане на личен труд в същото дружество.
Счита се, че това правоотношение не попада в обхвата на код 101 от таблицата за видовете доходи по част I от Приложение № 1 - доходи от трудови правоотношения в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Според изложеното видът на дохода следва да се класифицира с код 102, за който доход е предвидена колона 4 от част II на същото приложение.
Посочва се като проблем, че в колона 4 не може да се попълни ред 2 за удържани от осигурителя задължителни осигурителни вноски, а могат да се попълнят единствено редове 3 и 4, т.е. само в хипотеза на самоосигуряващо се лице.
Излагат се мотиви, че акционерите, за разлика от съдружниците, не са самоосигуряващи се лица за полагания личен труд в собственото си дружество. Те не се осигуряват като самоосигуряващи се лица, а се осигуряват по реда на чл. 4, ал. 3, т. 5 или 6 от Кодекса за социално осигуряване. Поради това възниква невъзможност да се намали облагаемият доход със задължителните осигурителни вноски, удържани от осигурителя за сметка на лицето.
Въпрос: Как следва да се разреши описаният проблем при попълване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство е изразено следното становище:
Поставеният въпрос касае доходи, получени през 2025 г. Към момента на изразяване на становището все още няма утвърдени образци на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и приложенията към нея за доходи, получени през данъчната 2025 г. Поради това не може да се изрази становище относно начина на деклариране на дохода и осигурителните вноски.
На основание чл. 64, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДФЛ образецът на годишната данъчна декларация се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". След обнародването на съответните образци, ако в образеца на Приложение № 1 към годишната данъчна декларация съществува неяснота по поставения въпрос, той може да бъде поставен отново.
Извод: Поради липса на утвърден образец на годишната данъчна декларация и приложенията към нея за доходите за 2025 г. НАП не може да се произнесе по начина на деклариране на дохода от личен труд и свързаните осигурителни вноски; след утвърждаване и обнародване на образците въпросът може да бъде поставен повторно при наличие на неяснота.
