НАП: Включване на субсидии по схема за обвързано подпомагане в облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС

ОТНОСНО: Формиране на оборот за задължителна регистрация

Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, Вие, в качеството Ви на регистриран земеделски производител, се занимавате с отглеждане и реализация на зеленчуци - полско производство. През 2016 година сте получили плащане от Държавен фонд "Земеделие" по Схема за обвързано подпомагане за зеленчуци.

Във връзка с изложената фактическа обстановка, сте поставили следния въпрос:

Плащането (обвързано плащане 2015 г.) по Схема за обвързано подпомагане за зеленчуци - полско производство, включва ли се при определяне на оборота за регистрация по ЗДДС?

Във връзка с изложената фактическа обстановка в запитването и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и Правилника за неговото прилагане, изразявам следното принципно становище:

Съгласно разпоредбата на чл.96, ал.1 от закона, на задължителна регистрация по същия подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лева или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия. В Алинея 2 на същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка.

Облагаема доставка, съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задълженото лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Наредба № 3 от 17 февруари 2015 година за условията и реда за прилагане на схемите за директни плащания урежда условията и редът за схемите с обвързано с производството подпомагане.

По смисъла на чл.30, ал.1 от цитираната по-горе Наредба, право на подпомагане по схемата за обвързано подпомагане за зеленчуци имат земеделските стопани на територията на цялата страна, които стопанисват минимум 0,5 ха допустими площи със зеленчуци - полско производство от следните видове култури: домати, пипер, краставици, корнишони, главесто зеле, кромид лук (зрял), патладжан, моркови, грах (зелен), зелен фасул, чесън (зрял), картофи, дини, пъпеши и тикви, и/ или със зеленчуци - оранжерийно производство от следните видове култури: домати, пипер, краставици, когато:

1.земеделските площи, заети с изброените култури, са с минимална площ на парцел 0.1 ха;

2.площите отговарят на условията за подпомагане по смисъла на чл.32, параграфи 2, 3 и 4 от Регламент (ЕС) № 1307/2013;

3.от заявените за подпомагане площи през годината на заявяване е получен и реализиран минимален добив от заявените за подпомагане култури, съгласно приложение № 5 от същата наредба.

На подпомагане по тази схема подлежат площите със зеленчуци - полско производство, като помощта се определя на хектар отглеждана култура при отчитане на изискването за минимален добив, съгласно приложение № 5 от Наредбата.

По смисъла на чл.26, ал.3, т.2 от Закона за данък върху добавената стойност, данъчната основа, формирана по реда на чл.26, ал.2 от същия закон, следва да се увеличи с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.

Според дефиницията дадена в Параграф Първи, т.15 от ДР на ЗДДС, "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги.

Следва да се има предвид, че ако субсидията се квалифицира като такава за покриване на разходи, същата не би попадала в хипотезата на Параграф Първи, т.15 от ДР на Закона за данък върху добавената стойност.

Предвид гореизложеното, доколкото паричните средства, получавани по схемата за обвързано подпомагане за плодове не са пряко обвързани с цената на извършвани от земеделските стопани доставки на стоки, а са предназначени за финансиране на разходи, то с тези парични средства не се увеличава данъчната основа по смисъла на чл.26, ал.3, т.2 от закона и същите не участват при формиране на облагаем оборот по смисъла на чл.96, ал.1 и ал.2 от същия закон.