2_1066/01.12.2023
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ОТНОСНО: Прилагане на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В писмено запитване до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...., заведено под номер ....../.....2023г. e поставен е следният въпрос:
Във връзка с чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО преотстъпеният данък може ли да се ползва за закупуване на нов автомобил TOYOTA LAND CRUISER 2.8D 6 AT SPECIAL EDITION?
Предвид неясната фактическа обстановка изразявам следното принципно становище:
Данъчното облекчение по чл.189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, Раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Изхождайки от тази разпоредба, регистрираните земеделски стопани следва едновременно да са изпълнили следните условия:
- да инвестират преотстъпения данък в активи - сгради или земеделска техника;
- активите да са нови;
- да използват активите за производство на непреработена земеделска и животинска продукция;
- да инвестират преотстъпения данък в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.
Разпоредбата на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО определя, че "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват, е необходимо придобитите активи да отговарят едновременно на следните две условия:
1. да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С/2011/863 от 11.02.2011г./, в съответствие с т. 27 от Насоките на Общността, глава ІV, част А. Последните изискват държавната помощ за земеделските стопанства да се прилага само за тези инвестиции, които са свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. В този смисъл, това изискване на ЗКПО ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от "X" ЕООД земеделска дейност. Или с други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделските продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Освен гореизложеното, следва да имате предвид, че при преценката относно правото на преотстъпване, важно условие е и регистрацията на автомобилa - същият моторно превозно средство "автомобил" ли е по смисъла на § 6, т. 12, буква "б" от ДР на Закона за движение по пътищата или е земеделска техника по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, регистрирана по реда на Наредба № 2 от 3 февруари 2016 г. за условията и реда за регистрация на техниката по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника.
Уведомяваме Ви, че настоящето становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Въпрос: Във връзка с чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък може ли да се ползва за закупуване на нов автомобил TOYOTA LAND CRUISER 2.8D 6 AT SPECIAL EDITION?
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО представлява държавна помощ за земеделски стопани и се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
От тази разпоредба следва, че регистрираните земеделски стопани трябва едновременно да изпълнят следните условия:
- да инвестират преотстъпения данък в активи - сгради или земеделска техника;
- активите да са нови;
- активите да се използват за производство на непреработена растителна и животинска продукция;
- инвестирането на преотстъпения данък да се извърши в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.
Съгласно § 1, т. 60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
От текста на това определение следва, че за да се включат в неговия обхват, придобитите активи трябва едновременно:
- да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма легална дефиниция. Това понятие следва да се разбира в смисъла, вложен в т. 30 от Решението на Европейската комисия "С/2011/863 от 11.02.2011 г.", в съответствие с т. 27 от Насоките на Общността, глава IV, част А. Съгласно тези насоки държавната помощ за земеделските стопанства се прилага само за инвестиции, свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора.
В този смисъл изискването на ЗКПО за "използвани в земеделието" ще се счита за изпълнено само за активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от "X" ЕООД земеделска дейност. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделски продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Освен това, при преценката относно правото на преотстъпване, важно условие е и регистрацията на автомобила - необходимо е да се установи дали същият е моторно превозно средство "автомобил" по смисъла на § 6, т. 12, буква "б" от допълнителните разпоредби на Закона за движение по пътищата или е земеделска техника по смисъла на § 1, т. 60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО, регистрирана по реда на Наредба № 2 от 3 февруари 2016 г. за условията и реда за регистрация на техниката по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника.
Указано е, че становището е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, при които в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, свързани с преотстъпването.
Извод: Възможността преотстъпеният данък да се използва за закупуване на автомобил TOYOTA LAND CRUISER 2.8D 6 AT SPECIAL EDITION зависи от това дали автомобилът представлява "земеделска техника" по § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, използвана преимуществено в първичното земеделско производство, и дали са изпълнени всички условия на чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО и на глава двадесет и втора, раздел I от ЗКПО, като конкретната преценка подлежи на последващ данъчен контрол.
