ОТНОСНО:Прилагане на Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило запитване с вх. № 96-00-98/16.04.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "В" ЕООД е създадено с цел да се извършват услуги и консултации в областта на IT технологиите и тяхното иновативно въвеждане в областта на хотелиерството и ресторантьорството. Във времето от създаването си до момента, услугите са извършвани основно за "С" АД. За периода от 2017 г. до 2020 г. "В" ЕООД започва да изкупува обикновени акции с право на глас от капитала на "С" АД и по този начин дружеството е вписано като управляващ акционер в "С" АД и участва в процеса на взимане на решения.
Акциите, придобити от "В" ЕООД, се отчитат като инвестиция в асоциирано предприятие като се прилага себестойностен метод според НСС 28 Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия. Частта от акциите, които са придобити с договор за покупка, е заведена в отчетите на дружеството по цена на придобиване на акция според конкретната сделка. През 2020 г. "С" АД взема решение да увеличи капитала си за сметка на резервите/неразпределена печалба за минали години на основание на чл. 197 ал. 1 от ТЗ чрез издаване на 50 000 броя обикновени поименни акции с номинална стойност 1 лев за акция. Според дела си "В" ЕООД придобива 6772 броя акции, които са заведени в отчетите на дружеството по номиналната им стойност, а именно 6772,00 лв. За останалата част от неразпределената печалба "С" АД започва да изплаща дивидент на "В" ЕООД в парична форма. През 2021 г. "В" ЕООД продава всички свои акции, които е притежавала от "С" АД и към 31.12.2021 г. няма налични акции в дружеството.
Поставени са следните въпроси:
1. Полученият приход, под формата на разпределен дивидент от "С" АД, следва ли да се отрази в намаление при определяне на данъчния финансов резултат, позовавайки се на чл. 27, ал.1 от ЗКПО?
2. Полученият приход от продажбата на акциите, а именно положителната разлика между доказаната цена на придобиване на всяка конкретна акция и нейната продажна цена, участва ли при определяне на данъчния финансов резултат?
3. Акциите, които са придобити под формата на начислен и разпределен дивидент от "С" АД, правилно ли са заведени в отчетите на дружеството по техния номинал?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В разпоредбата на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО е предвидено, че не се признават за данъчни цели счетоводните приходи в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица и от чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство. Счетоводните приходи от дивиденти на данъчно задължените по ЗКПО лица, които се облагат с корпоративен данък, реализирани в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица - търговски дружества, се елиминират за данъчни цели, защото в противен случай ще се стигне до двукратно облагане с един и същ вид данък (корпоративен данък) веднъж на резултата от осъществяваната дейност и втори път на дивидента, който по същността си е "пасивен" доход (доход от инвестиции).
Следователно, при определяне на данъчния финансов резултат, полученият приход под формата на разпределен дивидент ще се отрази в намаление, съгласно разпоредбите на чл. 27, ал.1, т.1 от ЗКПО.
По втори въпрос:
Предоставената фактическа обстановка е непълна и затова изразявам принципно становище. Съгласно счетоводните стандарти, получените приходи от продажба на акциите участват при определяне на данъчния финансов резултат. Изключение е предвидено в чл. 44 от ЗКПО, което предвижда специално данъчно третиране по отношение на печалби и загуби, реализирани от местни юридически лица от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от допълнителните разпоредби (ДР) на същия закон. Съгласно ал. 1 и 2 на чл. 44 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява с печалбата и се увеличава със загубата от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от ДР на същия закон, определена като положителна/отрицателна разлика между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на тези финансови инструменти. За да се прилага това регулиране е необходимо акциите да отговарят на дефиницията за финансови инструменти.
По трети въпрос:
Поставеният въпрос изисква отговор, който има характер на счетоводна консултация. Изготвянето на отговори по прилагане на националните счетоводни стандарти е от компетентността на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на Финансите.
Запитването в тази му част е изпратено в дирекция "Данъчна политика" за изразяване на становище по компетентност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество "В" ЕООД е създадено с цел извършване на услуги и консултации в областта на IT технологиите и тяхното иновативно въвеждане в хотелиерството и ресторантьорството. От създаването си до момента услугите се извършват основно за "С" АД.
За периода от 2017 г. до 2020 г. "В" ЕООД започва да изкупува обикновени акции с право на глас от капитала на "С" АД и по този начин е вписано като управляващ акционер в "С" АД и участва в процеса на вземане на решения.
Придобитите от "В" ЕООД акции се отчитат като инвестиция в асоциирано предприятие при прилагане на себестойностен метод съгласно НСС 28 "Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия". Частта от акциите, придобити с договор за покупка, е заведена в отчетите по цена на придобиване на акция според конкретната сделка.
През 2020 г. "С" АД взема решение да увеличи капитала си за сметка на резервите/неразпределена печалба за минали години на основание чл. 197, ал. 1 от ТЗ чрез издаване на 50 000 броя обикновени поименни акции с номинална стойност 1 лев за акция. Според дела си "В" ЕООД придобива 6772 броя акции, които са заведени в отчетите на дружеството по номиналната им стойност 6772,00 лв. За останалата част от неразпределената печалба "С" АД започва да изплаща дивидент на "В" ЕООД в парична форма.
През 2021 г. "В" ЕООД продава всички свои акции, които е притежавало от "С" АД, и към 31.12.2021 г. няма налични акции в дружеството.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Полученият приход, под формата на разпределен дивидент от "С" АД, следва ли да се отрази в намаление при определяне на данъчния финансов резултат, позовавайки се на чл. 27, ал. 1 от ЗКПО?
Въпрос 2: Полученият приход от продажбата на акциите, а именно положителната разлика между доказаната цена на придобиване на всяка конкретна акция и нейната продажна цена, участва ли при определяне на данъчния финансов резултат?
Въпрос 3: Акциите, които са придобити под формата на начислен и разпределен дивидент от "С" АД, правилно ли са заведени в отчетите на дружеството по техния номинал?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
По първи въпрос
Съгласно разпоредбата на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните приходи в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица и от чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели на държава - членка на Европейския съюз, или на друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Счетоводните приходи от дивиденти на данъчно задължените по ЗКПО лица, които се облагат с корпоративен данък и са реализирани в резултат на разпределение на дивиденти от местни юридически лица - търговски дружества, се елиминират за данъчни цели, тъй като в противен случай би се стигнало до двукратно облагане с един и същ вид данък (корпоративен данък) - веднъж на резултата от осъществяваната дейност и втори път на дивидента, който по същността си е "пасивен" доход (доход от инвестиции).
Следователно, при определяне на данъчния финансов резултат полученият приход под формата на разпределен дивидент следва да се отрази в намаление съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО.
Извод: Полученият приход от разпределен дивидент от "С" АД се изключва от данъчния финансов резултат чрез намаление по чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО.
По втори въпрос
Посочената фактическа обстановка е непълна, поради което се изразява принципно становище.
Съгласно счетоводните стандарти получените приходи от продажба на акциите участват при определяне на данъчния финансов резултат.
Изключение е предвидено в чл. 44 от ЗКПО, който урежда специално данъчно третиране на печалби и загуби, реализирани от местни юридически лица от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Съгласно чл. 44, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО, при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява с печалбата и се увеличава със загубата от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от ДР на закона, определена като положителна/отрицателна разлика между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на тези финансови инструменти.
За да се прилага това регулиране, е необходимо акциите да отговарят на дефиницията за финансови инструменти по § 1, т. 21 от ДР на ЗКПО.
Извод: По принцип приходите (печалбата) от продажба на акциите участват при формиране на данъчния финансов резултат, като при наличие на финансови инструменти по § 1, т. 21 от ДР на ЗКПО се прилага специалният режим на чл. 44 от ЗКПО - намаление с печалбата и увеличение със загубата от разпореждане.
По трети въпрос
Поставеният въпрос изисква отговор с характер на счетоводна консултация. Изготвянето на отговори по прилагане на националните счетоводни стандарти е от компетентността на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Запитването в тази му част е изпратено в дирекция "Данъчна политика" за изразяване на становище по компетентност.
Извод: НАП не се произнася по правилността на счетоводното завеждане на акциите, придобити под формата на начислен и разпределен дивидент; въпросът е препратен до дирекция "Данъчна политика" към МФ.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
