ОТНОСНО: Облагане на приходи на бюджетни предприятия по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-409/05.12.2024 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка със сключено споразумение за сътрудничество по организиране и провеждане на изпити за владеене на английски език като чужд език на Cambridge English Езикова гимназия "......." получава като приход за институцията 10% отстъпка от изпитните такси за организация и провеждане на изпита.
Поставяте въпрос:
Подлежи ли на облагане получения приход с 3% данък съгласно чл. 248 от ЗКПО?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Според чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗКПО местни юридически лица са юридическите лица, учредени съгласно българското законодателство и те са данъчно задължени лица по този закон съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 от с.з.
Училището е институция в системата на образованието по смисъла на чл. 25, ал. 1 от Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО) и съгласно чл. 29, ал. 1 и ал. 2 от ЗПУО е юридическо лице, което придобива това качество от деня на обнародване на акта за откриването му в "Държавен вестник". В чл. 36 от ЗПУО е постановено, че училищата са държавни, общински, частни или духовни.
Съгласно чл. 289, ал.1 от ЗПУО държавните и общинските училища прилагат система на делегиран бюджет, която дава право на директора на училището на второстепенен разпоредител с бюджет, а в общините с районно деление - на второстепенен или третостепенен разпоредител с бюджет по решение на общинския съвет.
В чл. 293, ал.1 от ЗПУО е постановено, че училищата могат да имат и собствени приходи, които са приходите от наем на недвижими имоти и движими вещи, приходите от собствени земеделски земи и гори, приходите от права на интелектуална собственост, приходите от реализация на продукция и услуги от практическо обучение, приходите от дарения и завещания, както и други приходи, определени с нормативен акт.
Съгласно чл. 248 от ЗКПО, приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите, по реда на Глава тридесет и трета от закона.
При определяне на бюджетните предприятия като данъчно задължени лица за целите на облагането с алтернативен данък по реда на ЗКПО, е необходима преценка налице ли е извършване на сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдаване под наем на движимо или недвижимо имущество. Следва да се има предвид, че ТЗ не абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в чл. 1, ал. 1 от закона, тъй като изброяването на търговските сделки и дейности в нормата не е изчерпателно.
В този смисъл, за да се определи една дейност, осъществявана от бюджетното предприятие, като търговска, тази дейност трябва да отговаря на следните критерии:
1. да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (като не е необходимо печалбата да е фактически реализирана) или да се осъществява в частен интерес на бюджетното предприятие;
2. цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Като критерий за определяне дали даден приход следва да се квалифицира от бюджетното предприятие като такъв, подлежащ на облагане с алтернативен данък, също се взима под внимание, че приходите на бюджетното предприятие не са от стопанска дейност, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- приходите се формират от извършване на сделки, задължението за предприемането на които е по силата на нормативен акт, и
- цените на сделките не се определят от бюджетното предприятие на пазарен принцип - такива са случаите, при които цените са определени в нормативен акт или тарифи, одобрени с нормативен акт, или когато в нормативен акт е заложено ограничение на цената до размера на извършените разходи.
В чл. 250, ал. 1 от с.з. е определена данъчна ставка на данъка върху приходите в размер на 3%, а в ал. 2 на същата норма е регламентирана данъчна ставка на данъка върху приходите на общините - 2%.
Видно от цитираната разпоредба, приложимата данъчна ставка зависи от статута на бюджетното предприятие от гледна точка на Закона за местното самоуправление и местната администрация (ЗМСМА) и ЗПУО.
С оглед статута им на самостоятелни юридически лица, училищата, дори и да са общински, са извън обхвата на разпоредбата на чл. 250, ал. 2 от ЗКПО, която е приложима единствено за общините. Следователно, на основание чл. 250, ал. 1 от ЗКПО за приходите, които получавате от стопанска дейност, дължите данък с данъчна ставка 3%.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Във връзка със сключено споразумение за сътрудничество по организиране и провеждане на изпити за владеене на английски език като чужд език на Cambridge English, Езикова гимназия "......." получава като приход за институцията 10% отстъпка от изпитните такси за организация и провеждане на изпита.
Въпрос: Подлежи ли на облагане получения приход с 3% данък съгласно чл. 248 от ЗКПО?
Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗКПО местни юридически лица са юридическите лица, учредени съгласно българското законодателство, и те са данъчно задължени лица по този закон съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 от същия закон.
Училището е институция в системата на образованието по смисъла на чл. 25, ал. 1 от Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО) и съгласно чл. 29, ал. 1 и ал. 2 от ЗПУО е юридическо лице, което придобива това качество от деня на обнародване на акта за откриването му в "Държавен вестник". В чл. 36 от ЗПУО е постановено, че училищата са държавни, общински, частни или духовни.
Съгласно чл. 289, ал. 1 от ЗПУО държавните и общинските училища прилагат система на делегиран бюджет, която дава право на директора на училището на второстепенен разпоредител с бюджет, а в общините с районно деление - на второстепенен или третостепенен разпоредител с бюджет по решение на общинския съвет.
В чл. 293, ал. 1 от ЗПУО е постановено, че училищата могат да имат и собствени приходи, които са:
- приходите от наем на недвижими имоти и движими вещи,
- приходите от собствени земеделски земи и гори,
- приходите от права на интелектуална собственост,
- приходите от реализация на продукция и услуги от практическо обучение,
- приходите от дарения и завещания,
- както и други приходи, определени с нормативен акт.
Съгласно чл. 248 от ЗКПО приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите по реда на глава тридесет и трета от закона.
При определяне на бюджетните предприятия като данъчно задължени лица за целите на облагането с алтернативен данък по реда на ЗКПО е необходима преценка налице ли е извършване на сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдаване под наем на движимо или недвижимо имущество.
Следва да се има предвид, че ТЗ не абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в чл. 1, ал. 1 от закона, тъй като изброяването на търговските сделки и дейности в нормата не е изчерпателно.
За да се определи една дейност, осъществявана от бюджетното предприятие, като търговска, тази дейност трябва да отговаря на следните критерии:
- да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба (като не е необходимо печалбата да е фактически реализирана) или да се осъществява в частен интерес на бюджетното предприятие;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Като критерий за определяне дали даден приход следва да се квалифицира от бюджетното предприятие като такъв, подлежащ на облагане с алтернативен данък, също се взима под внимание, че приходите на бюджетното предприятие не са от стопанска дейност, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- приходите се формират от извършване на сделки, задължението за предприемането на които е по силата на нормативен акт, и
- цените на сделките не се определят от бюджетното предприятие на пазарен принцип - такива са случаите, при които цените са определени в нормативен акт или тарифи, одобрени с нормативен акт, или когато в нормативен акт е заложено ограничение на цената до размера на извършените разходи.
В чл. 250, ал. 1 от ЗКПО е определена данъчна ставка на данъка върху приходите в размер на 3%, а в ал. 2 на същата норма е регламентирана данъчна ставка на данъка върху приходите на общините - 2%.
От цитираната разпоредба следва, че приложимата данъчна ставка зависи от статута на бюджетното предприятие от гледна точка на Закона за местното самоуправление и местната администрация (ЗМСМА) и ЗПУО. С оглед статута им на самостоятелни юридически лица, училищата, дори и да са общински, са извън обхвата на разпоредбата на чл. 250, ал. 2 от ЗКПО, която е приложима единствено за общините.
Следователно, на основание чл. 250, ал. 1 от ЗКПО за приходите, които получавате от стопанска дейност, дължите данък с данъчна ставка 3%.
Извод: Полученият от училището приход, когато представлява приход от стопанска дейност по смисъла на чл. 248 от ЗКПО, подлежи на облагане с алтернативен данък върху приходите с данъчна ставка 3% по чл. 250, ал. 1 от ЗКПО, като ставката 2% по чл. 250, ал. 2 от ЗКПО не е приложима за училището.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
