1_55-02-1470/27.02.2025 г.
ЗКПО, чл.189б
ЗДДФЛ, чл.29а
ОТНОСНО:Преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) от земеделски стопанин, избрал да се облага по реда на чл. 29а от Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" с Вх.№ 55-02-1470/27.02.2025 г. поставяте въпроси относно правото па преотстъпване на данък от земеделски стопанин, произвеждащ непреработена земеделска продукция (ечемик, царевица, агнета и др.), избрал да се облага по реда на чл. 29а от Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ).
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното принципно становище:
Физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, на основание чл. 29а, ал. 1 от същия закон. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година, като този ред на облагане се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години (чл. 29а, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ). Физическите лица - земеделски стопани, които са избрали да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, са задължени да прилагат Закона за счетоводството(ЗСч), като за тази цел се приравняват на еднолични търговци.(чл. 29а, ал. 7 от ЗДДФЛ)
Съгласно § 1, т. 56 от ДР на ЗДДФЛ "доход от стопанска дейност на физически лица" за целите на чл. 29а е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон.
Нормата на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ регламентира, че данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане за преотстъпване на корпоративния данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Същевременно, законодателят в ал. 7 ва същата разпоредба е предвидил изключения, ограничаващи прилагането на преотстъпването на данък по ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани по отношение на:
1. лице, което е предприятие в затруднено положение;
2. лице, което е голямо предприятие;
3. физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
4. лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
5. инвестиции в напояване.
Видно от изложеното, законът допуска преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност само на еднолични търговци, регистрирани като земеделски стопани, т. е. на лица, които са регистрирани и имат предприятие на едноличен търговец по смисъла на Търговския закон. Физическите лица, регистрирани земеделски стопани, избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, не придобиват заради този свой избор, статута на едноличните търговци, а се приравняват на такива само за целите на Закона за счетоводството като облагаемият доход от стопанската им дейност се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ.
В настоящия случай, въпреки направения от лицето избор с подадената в срок декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ за прилагане на облагане, приравнено на това за едноличните търговци по реда на чл. 26 от същия закон, за него няма да са приложими разпоредбите за преотстъпване на данък, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО. Това е така, предвид изричната разпоредба на чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ, както и с оглед обстоятелството, че същото е физическо лице - регистриран земеделски стопанин и ще осъществява дейността в качеството си на физическо лице, а не като регистрирано лице по Търговския закон с предприятие на едноличен търговец.
В случая, с оглед цитираните правни норми, в настоящия отговор е безпредметно разглеждане на изпълнението на условията на чл. 182 и чл. 189б от ЗКПО за преотстъпване на данък, тъй като за лицето не възниква право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от закона.
В запитването е поставен въпрос относно правото на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане от земеделски стопанин - физическо лице, произвеждащ непреработена земеделска продукция (ечемик, царевица, агнета и др.), който е регистриран като земеделски стопанин и е избрал да се облага по реда на чл. 29а от Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, на основание чл. 29а, ал. 1 от същия закон. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година, като този ред на облагане се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години, съгласно чл. 29а, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ.
Физическите лица - земеделски стопани, които са избрали да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, са задължени да прилагат Закона за счетоводството, като за тази цел се приравняват на еднолични търговци - чл. 29а, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Съгласно § 1, т. 56 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "доход от стопанска дейност на физически лица" за целите на чл. 29а е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условията на Закона за корпоративното подоходно облагане за преотстъпване на корпоративния данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
В чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ законодателят е предвидил изключения, при които преотстъпването на данък по ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, не се прилага. Това са:
- 1. лице, което е предприятие в затруднено положение;
- 2. лице, което е голямо предприятие;
- 3. физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
- 4. лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
- 5. инвестиции в напояване.
От изложеното следва, че законът допуска преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност само на еднолични търговци, регистрирани като земеделски стопани, тоест на лица, които са регистрирани и имат предприятие на едноличен търговец по смисъла на Търговския закон.
Физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, не придобиват поради този избор статут на еднолични търговци, а се приравняват на такива само за целите на Закона за счетоводството, като облагаемият доход от стопанската им дейност се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ.
В разглеждания случай, въпреки че лицето е подало в срок декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ и е избрало облагане, приравнено на това за едноличните търговци по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, за него не са приложими разпоредбите за преотстъпване на данък, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО. Това произтича от изричната разпоредба на чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ, както и от обстоятелството, че лицето е физическо лице - регистриран земеделски стопанин и ще осъществява дейността в качеството си на физическо лице, а не като регистрирано лице по Търговския закон с предприятие на едноличен търговец.
С оглед на цитираните правни норми, в настоящия отговор не се разглежда изпълнението на условията на чл. 182 и чл. 189б от ЗКПО за преотстъпване на данък, тъй като за лицето не възниква право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО.
Извод: Физическо лице - регистриран земеделски стопанин, избрало облагане по чл. 29а от ЗДДФЛ, няма право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, поради изричното изключение по чл. 48, ал. 7, т. 3 от ЗДДФЛ и поради това, че не е едноличен търговец по смисъла на Търговския закон.
