НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел. 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 06-00-11
Дата: 14.09.2015 год.
ЗМДТ, чл. 48, ал. 1, т. 4
относно: данък при безвъзмездно учредяване на право
на ползване върху имот - държавна собственост в полза на ЮЛНЦ
В отговор на поставения въпрос относно дължимостта на данък при придобиване на имущества по раздел ІІІ, глава втора от ЗМДТ при безвъзмездно учредяване на право на ползване върху имот - частна държавна собственост /поземлен имот с идентификатор 68134.8504.20 и 16 сгради/, в полза на Фондация ..................., юридическо лице с нестопанска цел, вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за обществено полезна дейност към Министерство на правосъдието, изразявам следното становище:
В чл. 44, ал. 1 и ал. 2 ЗМДТ, в отделни разпоредби, са уредени облагането на дарения и на други безвъзмездни придобивания на имущества. Очевидно е, че законът прави ясно разграничение между "дарения" по смисъла на чл. 225 - чл. 227 ЗЗД и другите безвъзмездни придобивания на имущества.
Хипотезите на освобождаване от данък при придобиване на имущества са регламентирани в чл. 48, ал. 1 ЗМДТ. По силата на т. 4 от данък се освобождават даренията за юридическите лица с нестопанска цел, които получават субсидии от централния бюджет, и юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани в централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел, за осъществяване на общественополезна дейност, за получените и предоставените дарения.
Разпоредбата има за обект на освобождаване "даренията", като не са добавени другите безвъзмездни придобивания на имущества, облагаеми по чл. 44, ал. 2 ЗМДТ. "Дарения" се използва и в т. 2, 3 и 7 на същата алинея.
Режимът на учредяване на безвъзмездно право на ползване върху имоти - държавна собственост е уреден в чл. 56, ал. 2 ЗДС. Безвъзмездно право на ползване се учредява за определен срок /до 10 години - чл. 56, ал. 2 ЗДС, до 20 години - за спортни обекти и съоръжения/ и при наличие на ограничителни за ползването на имота условия /да не се използва за извършване на търговска дейност и др. - чл. 56, ал. 2 ЗДС/, които обстоятелства противоречат на правната природа на дарението като незабавно и безвъзвратно отстъпване на имущество на надарения.
От друга страна отделното посочване на даренията и другите безвъзмездни придобивания на имущества като обекти на облагане /чл. 44, ал. 2 ЗМДТ/ и обстоятелството, че в случаите по чл. 48, ал. 1 предмет на регламентиране са данъчни преференции, налагащи стриктно и ограничително прилагане, формира извода, че в т. 4 в понятието "дарения" се влага съдържанието на безвъзмезден договор по чл. 225 - чл. 227 ЗЗД. Пример на стриктна употреба на това понятие представлява и чл. 48, ал. 4 ЗМДТ.
С оглед на изложеното при безвъзмездно учредяване на право на ползване или други вещни права върху имоти - държавна собственост на юридически лица с нестопанска цел, отговаращи на условията по чл. 48, ал. 1, т. 4 ЗМДТ, данък при придобиване на имущества се дължи.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР:
/Г. ДИМИТРОВА/
Становището разглежда дължимостта на данък при придобиване на имущества по раздел III, глава втора от ЗМДТ при безвъзмездно учредяване на право на ползване върху имот - частна държавна собственост (поземлен имот с идентификатор 68134.8504.20 и 16 сгради) в полза на Фондация ..............., юридическо лице с нестопанска цел, вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за обществено полезна дейност към Министерство на правосъдието.
В чл. 44, ал. 1 и ал. 2 от ЗМДТ в отделни разпоредби са уредени облагането на дарения и на други безвъзмездни придобивания на имущества. Законът прави ясно разграничение между "дарения" по смисъла на чл. 225 - чл. 227 от ЗЗД и другите безвъзмездни придобивания на имущества.
Хипотезите на освобождаване от данък при придобиване на имущества са регламентирани в чл. 48, ал. 1 от ЗМДТ. Съгласно т. 4 от тази алинея от данък се освобождават даренията за юридическите лица с нестопанска цел, които получават субсидии от централния бюджет, и юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани в централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност, за получените и предоставените дарения.
Разпоредбата на чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ има за обект на освобождаване "даренията", като в нея не са включени другите безвъзмездни придобивания на имущества, които се облагат по чл. 44, ал. 2 от ЗМДТ. Терминът "дарения" се използва и в т. 2, т. 3 и т. 7 на същата алинея.
Режимът на учредяване на безвъзмездно право на ползване върху имоти - държавна собственост е уреден в чл. 56, ал. 2 от ЗДС. Безвъзмездно право на ползване се учредява за определен срок (до 10 години - чл. 56, ал. 2 от ЗДС, до 20 години - за спортни обекти и съоръжения) и при наличие на ограничителни условия за ползването на имота (например да не се използва за извършване на търговска дейност и др. - чл. 56, ал. 2 от ЗДС). Тези обстоятелства противоречат на правната природа на дарението като незабавно и безвъзвратно отстъпване на имущество на надарения.
Отделното посочване на даренията и другите безвъзмездни придобивания на имущества като обекти на облагане (чл. 44, ал. 2 от ЗМДТ) и обстоятелството, че в случаите по чл. 48, ал. 1 от ЗМДТ предмет на регламентиране са данъчни преференции, които подлежат на стриктно и ограничително прилагане, водят до извода, че в т. 4 на ал. 1 на чл. 48 в понятието "дарения" се влага съдържанието на безвъзмезден договор по чл. 225 - чл. 227 от ЗЗД. Пример за стриктна употреба на понятието "дарение" представлява и чл. 48, ал. 4 от ЗМДТ.
С оглед на изложеното се приема, че при безвъзмездно учредяване на право на ползване или други вещни права върху имоти - държавна собственост на юридически лица с нестопанска цел, които отговарят на условията по чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ, се дължи данък при придобиване на имущества.
Извод: Безвъзмездното учредяване на право на ползване или други вещни права върху имоти - държавна собственост в полза на юридически лица с нестопанска цел, включително вписани за общественополезна дейност по чл. 48, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ, не се третира като "дарение" по смисъла на тази разпоредба и подлежи на облагане с данък при придобиване на имущества.
