№ 182/07.03.2022 г.
КСО - чл. 9, ал. 3, т. 2
чл. 9, ал. 5
ЗЗО - чл.40, ал.5, т.1
ОТНОСНО:здравноосигурителни вноски при уволнение, признато за незаконно от компетентните органи
В запитването, излагате следната фактическа обстановка: Със Заповед на Кмета на Община =========== е прекратено трудовото правоотношение на г-жа ===========, считано от 24.03.2020 г. с основание чл.344, ал.1, т. 2 от Кодекса на труда (КТ). С Решение на № ------------, постановено по гр. д. № ------- г. по описа на Районен съд - , уволнението е признато за незаконосъобразно. Отменена е Заповед № ......... на Кмета на Община --------- и лицето е възстановено на заеманата преди уволнението длъжност от 24.03.2020 г. до 24.06.2021 г., когато със Заповед № ............... г. отново е прекратено трудовото и правоотношение на основание чл.325, ал.1, т.1 от КТ. Посочвате, че г-жа ----------------- е с прекъснати здравноосигурителни права, като изразявате съображения, че за периода на незаконосъобразното уволнение здравноосигурителните вноски следва да се дължат от работодателя/осигурителя Община ..............
Във връзка с изложеното, желаете:
- Да бъде извършена проверка и да бъдат дадени съответните предписания/указания на Община ............. да подаде необходимите документи и да внесе дължимите здравноосигурителни вноски за за периода на незаконосъобразното уволнение ;
- Ако не се извърши проверка, да се посочи на кое правно основание, кой дължи и кой следва да внесе здравноосигурителните вноски за периода на незаконосъобразното уволнение, както и кой и какви документи следва да подава за това?
Следва да се има предвид, че извършването на проверки на задължени лица с цел установяване на факти и обстоятелства относими към правилното прилагане на данъчно-осигурителното законодателство не влизат в определената компетентност на Дирекция ОДОП, която изготвя становища с методологичен характер.
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи - от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя върху последното брутно трудово възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Когато лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Осигурителният доход, върху който се дължат осигурителни вноски за лицата по чл.9, ал.3, т.1-3 от КСО за държавното обществено осигуряване, е регламентиран в чл. 1а от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Той не може да бъде по-малко от минималния месечен осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от кодекса, а за лицата, за които няма определен минимален месечен осигурителен доход, осигурителните вноски се внасят върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната за съответния период (чл. 1a, ал. 2 от НЕВДПОВ).
Осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т.2 от КСО са в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и Учителския пенсионен фонд (чл. 9, ал. 5 от КСО), и се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган (чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО).
От датата на уволнението до възстановяването му на работа от компетентния орган лицето не е "осигурено лице" по смисъла на § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на КСО при същия работодател. Съгласно тази разпоредба "осигурено лице" е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО, и за което са внесени или дължими осигурителни вноски. За периода по чл.9, ал.3, т.2 от КСО се дължат осигурителни вноски само за фонд "Пенсии", но не и за фонд "Общо заболяване и майчинство", внасянето на осигурителни вноски е само с оглед зачитане на осигурителен стаж.
В Закона за здравното осигуряване не е въведен ред за определяне и внасяне на здравноосигурителни вноски за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО. Това означава, че работодателят няма задължение да определя и внася здравноосигурителни вноски за периода, в който лицето е било без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи. От друга страна, предвид чл. 33, ал. 1 от ЗЗО тези лица попадат в кръга на задължително осигурените лица в Националната здравноосигурителна каса. В този аспект, в случай, че за лицето не са внасяни здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, е приложима разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО.
Съгласно разпоредбата на чл.40, ал.5, т.1 от ЗЗО, лицето дължи здравноосигурителни вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване - до 25-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят и извършва годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация. Минималния размер на осигурителните вноски за лицата по чл.40, ал.5 от ЗЗО за 2020 г. е 24.40 лв. (610 лв. : 2 х 8%) , а за 2021 г. е 26.00 лв. (650 лв. : 2 x 8 %).
Лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО са длъжни и в срок до 25-то число на месеца, следващ месеца на възникване на това обстоятелство, да подадат декларация в която посочват, че ще се осигуряват по реда на чл. 40, ал. 5, т. 1 от закона и избрания осигурителен доход. Декларацията е образец № 7, приложение № 5 към чл. 2, ал. 6 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, подава се в компетентната териториална дирекция на НАП лично или от упълномощено лице, както и по електронен път с квалифициран електронен подпис или издаден от НАП персонален идентификационен код - ПИК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Със заповед на Кмета на Община ========= е прекратено трудовото правоотношение на г-жа =========, считано от 24.03.2020 г., на основание чл. 344, ал. 1, т. 2 от Кодекса на труда. С решение № -----------, постановено по гр. д. № ------- г. по описа на Районен съд - --------, уволнението е признато за незаконосъобразно. Отменена е заповед № .......... на Кмета на Община --------- и лицето е възстановено на заеманата преди уволнението длъжност за периода от 24.03.2020 г. до 24.06.2021 г., когато със заповед № ............... отново е прекратено трудовото правоотношение на основание чл. 325, ал. 1, т. 1 от КТ.
Посочено е, че г-жа ----------- е с прекъснати здравноосигурителни права и се изразява становище, че за периода на незаконосъобразното уволнение здравноосигурителните вноски следва да се дължат от работодателя/осигурителя - Община ---------.
Поставени са следните искания/въпроси:
Въпрос 1: Да бъде извършена проверка и да бъдат дадени съответните предписания/указания на Община --------- да подаде необходимите документи и да внесе дължимите здравноосигурителни вноски за периода на незаконосъобразното уволнение.
Въпрос 2: Ако не се извърши проверка, да се посочи на кое правно основание, кой дължи и кой следва да внесе здравноосигурителните вноски за периода на незаконосъобразното уволнение, както и кой и какви документи следва да подава за това.
Посочва се, че извършването на проверки на задължени лица с цел установяване на факти и обстоятелства, относими към правилното прилагане на данъчно-осигурителното законодателство, не е в компетентността на дирекция "ОДОП", която изготвя становища с методологичен характер.
Съгласно чл. 9, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, признато за незаконно от компетентните органи - от датата на уволнението до възстановяването им на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението. За този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя върху последното брутно трудово възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано. Когато лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.
Осигурителният доход, върху който се дължат осигурителни вноски за лицата по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО за държавното обществено осигуряване, е регламентиран в чл. 1а от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход, определен съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО, а за лицата, за които няма определен минимален месечен осигурителен доход, осигурителните вноски се внасят върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната за съответния период (чл. 1а, ал. 2 от наредбата).
Осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО са в размерите за фонд "Пенсии", съответно фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и Учителския пенсионен фонд, съгласно чл. 9, ал. 5 от КСО, и се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е влязъл в сила актът, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган (чл. 7, ал. 12, т. 2 от КСО).
От датата на уволнението до възстановяването на работа от компетентния орган лицето не е "осигурено лице" по смисъла на § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на КСО при същия работодател. Съгласно тази разпоредба "осигурено лице" е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО, и за което са внесени или дължими осигурителни вноски.
За периода по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО се дължат осигурителни вноски само за фонд "Пенсии", но не и за фонд "Общо заболяване и майчинство". Внасянето на осигурителни вноски за този период е само с оглед зачитане на осигурителен стаж.
В Закона за здравното осигуряване не е въведен ред за определяне и внасяне на здравноосигурителни вноски за периодите по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО. Това означава, че работодателят няма задължение да определя и внася здравноосигурителни вноски за периода, в който лицето е било без работа поради уволнение, признато за незаконно от компетентните органи.
От друга страна, съгласно чл. 33, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване тези лица попадат в кръга на задължително осигурените лица в Националната здравноосигурителна каса. В случай че за лицето не са внасяни здравноосигурителни вноски на друго основание по реда на чл. 40, ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, е приложима разпоредбата на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО.
Съгласно чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО лицето дължи здравноосигурителни вноски за своя сметка върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. Вноските се внасят до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и се извършва годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация.
Минималният размер на здравноосигурителните вноски за лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО за 2020 г. е 24,40 лв. (610 лв. : 2 х 8%), а за 2021 г. е 26,00 лв. (650 лв. : 2 х 8%).
Лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО са длъжни в срок до 25-о число на месеца, следващ месеца на възникване на това обстоятелство, да подадат декларация, в която посочват, че ще се осигуряват по реда на чл. 40, ал. 5, т. 1 от закона и избрания осигурителен доход. Декларацията е образец № 7, приложение № 5 към чл. 2, ал. 6 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица. Подаването се извършва в компетентната териториална дирекция на НАП лично или от упълномощено лице, както и по електронен път с квалифициран електронен подпис или с персонален идентификационен код, издаден от НАП.
Извод: За периода на незаконосъобразното уволнение работодателят дължи само осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване за фонд "Пенсии" по чл. 9, ал. 3, т. 2 и ал. 5 от КСО, но не и здравноосигурителни вноски. Ако за този период не са внасяни здравноосигурителни вноски на друго основание, лицето само дължи и внася здравноосигурителните си вноски по реда на чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО и подава декларация образец № 7 по Наредба № Н-13.
