ОТНОСНО: Прилагане на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-175 от 07.08.2024 г., относно прилагане на ДОПК, ЗДДС и осигурителното законодателство.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Починал е едноличен собственик на капитала на дружество "М" ЕООД, ЕИК .............., регистрирано по ЗДДС лице. До момента не е назначен нов управител. Представляваното от Вас дружество "В" ЕООД има договор за счетоводно обслужване с "М" ЕООД. Към запитването са приложени копие на смъртен акт и копие на уведомление за упълномощаване от "М" ЕООД на името на "В" ЕООД чрез А... К..... В "М" ЕООД има назначени лица по трудов договор, които не са освободени до момента.
Поставени са следните въпроси:
1. Има ли право дружество "В" ЕООД да подаде справки декларации по ЗДДС за "М" ЕООД?
2. Има ли право дружество "В" ЕООД да подава декларации образец № 1 и 6, свързани с осигуряването на назначените по трудов договор лица в "М" ЕООД?
3. Ще се зачита ли времето от момента на смъртта на управителя до освобождаването на наетите по трудов договор лица в "М" ЕООД за трудов стаж и как следва да се оформи?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно-осигурително законодателство, изразявам следното становище по поставените въпроси:
По първи въпрос:
Разпоредбата на чл. 157, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) предвижда, че дружеството, в което капиталът се притежава от едно физическо лице, се прекратява със смъртта му, ако не е предвидено друго или наследниците не поискат да продължат дейността. При продължаване дейността на дружеството, то запазва своето имущество, а при прекратяването му, следва да се проведе процедура по ликвидация, при която имуществото се реализира и се удовлетворяват задълженията към кредиторите. Търговското дружество е юридическо лице, отделен субект, различен от лицата, които го образуват. Прекратяването не настъпва по силата на закона, а е резултат на последователно осъществяване на поредица юридически факти, каквито не са настъпили в случая. Щом липсва вписано решение за прекратяване на търговското дружество, то съществува в правния мир.
Съгласно изложеното в запитването едноличният собственик на капитала и управител на дружеството е починал и към момента това дружество няма избран и вписан нов управител, като няма яснота дали дейността на дружеството ще бъде продължена или ще се пристъпи към процедура по прекратяване на дружеството.
Представителството на лицата пред органите на НАП във връзка с производствата по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е регламентирано в разпоредбите на чл. 10 от този кодекс. Видно от текстовете на чл. 10, ал. 3 и ал. 4 от ДОПК, кодексът допуска както представителство по силата на закона, така и по волята на представлявания.
Общо правило относно законното представителство на юридическите лица е уредено в нормата на чл. 10, ал. 3 от ДОПК, съгласно която юридическите лица се представляват от лицата, които ги представляват по закон. Законното представителство на ЕООД е уредено в чл. 147, ал. 1 от ТЗ, съгласно чиито разпоредби дружеството се управлява и представлява лично от собственика на капитала или чрез определен от него управител.
Съгласно ал. 4 на чл. 10 от ДОПК лицата могат да се представляват от пълномощници въз основа на писмено пълномощно. Правилата за упълномощаването са уредени в чл. 36 и следващите от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД).
В чл. 41 от ЗЗД се посочват основанията за прекратяване на пълномощното:
- с оттеглянето му;
- отказ от страна на упълномощения;
- смърт на упълномощителя или на пълномощника;
- поставяне под запрещение на упълномощителя или на пълномощника, или прекратяването им, ако последните са юридически лица.
Тъй като търговското дружество е юридическо лице, което е отделен субект, различен от лицата, които го образуват, то прекратяването на пълномощията по отношение на дружеството не настъпва по силата на закона, а е резултат на последователно осъществяване на поредица юридически факти, каквито в конкретния случай по отношение на юридическото лице (ЕООД) не са настъпили. Щом липсва вписано решение за прекратяване на търговското дружество, се приема, че то съществува в правния мир. Когато управителят на дружеството приживе е упълномощил друго лице, което да го представлява пред приходната администрация, при смърт на управителя това упълномощаване не се прекратява.
Видно от приложеното към запитването уведомление за упълномощаване, същото е направено от името на юридическото лице "М" ЕООД чрез управителя му на представляваното от Вас дружество "В" ЕООД. Следователно, Вие като упълномощено лице не сте с прекратено пълномощно и може да продължите да осъществява комуникацията с НАП, вкл. да подавате справките-декларации и отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от ЗДДС.
По втори и трети въпрос:
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход и стаж и други персонални данни за всяко лице, подлежащо на осигуряване и за дължимите от осигурителя задължителни осигурителни вноски и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Данните по чл. 5, ал. 4 от КСО се подават по ред, определен в Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Видно от цитираните разпоредби, осигурителите лично или чрез упълномощено лице подават данни за всяко лице, подлежащо на осигуряване.
В този смисъл, тъй като в качеството Ви на упълномощено лице не сте с прекратено пълномощно, не съществува пречка да подавате данни с декларации обр. № 1 и 6 за наетия в дружеството персонал, ако осигурителя следва да ги подава.
Относно въпроса Ви, касаещ лицата, които са назначени по трудов договор, които все още не са освободени от работа, тъй като не е назначен управител, както и зачитането и оформянето на трудовия им стаж, Ви обръщам внимание, че в чл. 3 от Закона за Националната агенция за приходите (НАП) са разписани правомощията на НАП да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и прилагане на разпоредби от други нормативни актове.
В тази връзка, прилагането на трудовото законодателство относно регламентиране на трудовите правоотношения при починал управител на ЕООД и зачитане на трудов стаж на наетите лица е от компетентността на Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда", която осъществява цялостния контрол за спазване на трудовото законодателство във всички отрасли и дейности (чл. 399, ал. 1 от Кодекса на труда).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Починал е едноличният собственик на капитала и управител на дружество "М" ЕООД, ЕИК .............., регистрирано по ЗДДС лице. До момента не е назначен нов управител. Дружество "В" ЕООД има договор за счетоводно обслужване с "М" ЕООД. Към запитването са приложени копие на смъртен акт и копие на уведомление за упълномощаване от "М" ЕООД на името на "В" ЕООД чрез А... К..... В "М" ЕООД има назначени лица по трудов договор, които не са освободени до момента.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли право дружество "В" ЕООД да подаде справки декларации по ЗДДС за "М" ЕООД?
Въпрос 2: Има ли право дружество "В" ЕООД да подава декларации образец № 1 и 6, свързани с осигуряването на назначените по трудов договор лица в "М" ЕООД?
Въпрос 3: Ще се зачита ли времето от момента на смъртта на управителя до освобождаването на наетите по трудов договор лица в "М" ЕООД за трудов стаж и как следва да се оформи?
По първи въпрос
Съгласно чл. 157, ал. 1 от Търговския закон дружеството, в което капиталът се притежава от едно физическо лице, се прекратява със смъртта му, ако не е предвидено друго или наследниците не поискат да продължат дейността. При продължаване дейността дружеството запазва своето имущество, а при прекратяване се провежда процедура по ликвидация, при която имуществото се реализира и се удовлетворяват задълженията към кредиторите.
Търговското дружество е юридическо лице, отделен субект, различен от лицата, които го образуват. Прекратяването му не настъпва по силата на закона автоматично, а е резултат от последователно осъществяване на поредица юридически факти. В конкретния случай такива факти не са настъпили. Щом липсва вписано решение за прекратяване на търговското дружество, то продължава да съществува в правния мир.
В запитването е посочено, че едноличният собственик на капитала и управител на дружеството е починал и към момента дружеството няма избран и вписан нов управител, като няма яснота дали дейността ще бъде продължена или ще се пристъпи към процедура по прекратяване.
Представителството на лицата пред органите на НАП във връзка с производствата по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс е регламентирано в чл. 10 от ДОПК. Съгласно чл. 10, ал. 3 и ал. 4 от ДОПК кодексът допуска както представителство по силата на закона, така и по волята на представлявания. Общото правило за законното представителство на юридическите лица е в чл. 10, ал. 3 от ДОПК - юридическите лица се представляват от лицата, които ги представляват по закон.
Законното представителство на ЕООД е уредено в чл. 147, ал. 1 от ТЗ, според който дружеството се управлява и представлява лично от собственика на капитала или чрез определен от него управител.
Съгласно чл. 10, ал. 4 от ДОПК лицата могат да се представляват от пълномощници въз основа на писмено пълномощно. Правилата за упълномощаването са уредени в чл. 36 и следващите от Закона за задълженията и договорите. В чл. 41 от ЗЗД са посочени основанията за прекратяване на пълномощното:
- с оттеглянето му;
- отказ от страна на упълномощения;
- смърт на упълномощителя или на пълномощника;
- поставяне под запрещение на упълномощителя или на пълномощника, или прекратяването им, ако последните са юридически лица.
Тъй като търговското дружество е юридическо лице, отделен субект, различен от лицата, които го образуват, прекратяването на пълномощията по отношение на дружеството не настъпва по силата на закона автоматично, а е резултат от последователно осъществяване на поредица юридически факти, каквито в конкретния случай по отношение на юридическото лице (ЕООД) не са настъпили. Щом липсва вписано решение за прекратяване на търговското дружество, се приема, че то съществува в правния мир.
Когато управителят на дружеството приживе е упълномощил друго лице да го представлява пред приходната администрация, при смърт на управителя това упълномощаване не се прекратява.
От приложеното към запитването уведомление за упълномощаване е видно, че упълномощаването е направено от името на юридическото лице "М" ЕООД чрез управителя му на представляваното от Вас дружество "В" ЕООД.
Извод: В качеството Ви на упълномощено лице не сте с прекратено пълномощно и може да продължите да осъществявате комуникацията с НАП, включително да подавате справките-декларации и отчетните регистри по чл. 124, ал. 1 от ЗДДС за "М" ЕООД.
По втори и трети въпрос
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване осигурителите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход и стаж и други персонални данни за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и за дължимите от осигурителя задължителни осигурителни вноски и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Данните по чл. 5, ал. 4 от КСО се подават по ред, определен в Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
От цитираните разпоредби следва, че осигурителите лично или чрез упълномощено лице подават данни за всяко лице, подлежащо на осигуряване.
В този смисъл, тъй като в качеството Ви на упълномощено лице не сте с прекратено пълномощно, не съществува пречка да подавате данни с декларации образец № 1 и 6 за наетия в дружеството персонал, ако осигурителят следва да ги подава.
Относно въпроса за лицата, назначени по трудов договор, които все още не са освободени от работа, тъй като не е назначен управител, както и за зачитането и оформянето на трудовия им стаж, се посочва, че в чл. 3 от Закона за Националната агенция за приходите са разписани правомощията на НАП да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и прилагане на разпоредби от други нормативни актове.
Прилагането на трудовото законодателство относно регламентиране на трудовите правоотношения при починал управител на ЕООД и зачитане на трудов стаж на наетите лица е от компетентността на Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда", която осъществява цялостния контрол за спазване на трудовото законодателство във всички отрасли и дейности, съгласно чл. 399, ал. 1 от Кодекса на труда.
Извод: В качеството Ви на упълномощено лице може да подавате декларации образец № 1 и 6 за наетите лица, ако осигурителят следва да ги подава. По въпроса дали времето от смъртта на управителя до освобождаването на наетите лица се зачита за трудов стаж и как се оформя, НАП не е компетентна да се произнесе; този въпрос е от компетентността на Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда".
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
