ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи повторно Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-32#2/01.03.2022 г., подадено по електронен път с квалифициран електронен подпис и придружено от писмено пълномощно.
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 16.02.2022 година е починало лицето ....... - регистриран земеделски производител и регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност лице.
Земеделският производител е бил животновъд и е отглеждал крави за мляко. Същият има наследници - съпруга и две деца, като сте посочили, че съпругата ще продължава да осъществява дейността на земеделския производител.
Във връзка с гореизложеното сте поставили следните въпроси:
1. Земеделският производител е дерегистриран по ЗДДС, но има да възстановява ДДС. Как следва да бъде подадена декларацията и да бъде поискано възстановяване на данъка?
2.Може ли съпругата да наследи земеделския производител, т.е. да се прехвърли всичко и да се продължи с ЕГН и БУЛСТАТ на съпругата му, която ще извършва същата дейност и ще се регистрира в Регистър БУЛСТАТ?
3.Как да се прехвърлят кравите и инвентара, с какви документи, в случай че съпругата на починалия земеделски производител се регистрира като земеделски производител (ЗП)?
4.Какво искане за регистрация по ЗДДС се подава от съпругата?
5. Има ли някакви срокове?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи въпрос:
На основание чл. 107, т. 1 от ЗДДС основание за задължителна дерегистрация по същия закон е смъртта на физическо лице. Съгласно разпоредбата на чл. 110, ал. 1, т. 1 от материалния закон, регистрацията в този случай се прекратява по инициатива на органа по приходите с издаването на акт за дерегистрация, като за дата на дерегистрацията се счита датата на настъпването на съответното обстоятелство или в случая - датата на смъртта на физическото лице - земеделски производител.
Съгласно чл. 125, ал. 13 от ЗДДС при смърт на физическо лице или на физическо лице - едноличен търговец, декларациите по чл. 125, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, както и отчетните регистри по ал. 3 на същата правна норма за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 от с.з. се подават от наследниците или заветниците в срок два месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число, включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя.
Правата и задълженията, включени в наследствената маса, включват и правото да се претендират от държавата сумите, подлежащи на възстановяване на наследодателя съгласно данъчното законодателство, в т.ч. и данъкът, подлежащ на възстановяване, съгласно чл. 92, ал. 1, т. 4 и ал. 2 от ЗДДС или съответно съгласно чл. 111, ал. 4 от ЗДДС. В тези случаи, в срока по чл. 129, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) наследниците могат да подадат искане за прихващане и възстановяване.
По втори и трети въпрос:
Наследниците на физическо лице, което е извършвало стопанска дейност по чл.29 от ЗДДФЛ без регистрация като едноличен търговец, наследяват вещите и активите, с които е извършвана дейността, както и правата и задълженията, възникнали по повод упражняване на дейността, съгласно общите правила на Закона за наследството (ЗН).
Лицата - наследници на регистриран земеделски стопанин могат самостоятелно да започнат да развиват съответната дейност, извършвана приживе от техния наследодател, да продължат да отглеждат животни и произвеждат селскостопанска продукция, като те се регистрират като земеделски стопани. Продължаване на селскостопанската дейност по отглеждане на животни или производство на земеделска продукция може да се осъществи и от един от наследниците, като имуществените взаимоотношения между тях се уреждат съгласно ЗН и Закона за собствеността (ЗС).
Унаследяването при физическите лица не е обвързано със съставяне и издаване на документи, независимо дали наследеното имущество е било използвано от наследодателя за извършване на професионална или стопанска дейност.
По четвърти и пети въпрос:
По отношение на документирането на продължаването на дейността не са предвидени норми в материалния закон, предвиждащи конкретни изисквания, както и не е налице изискване за вписване на това обстоятелство, както е посочено по-горе в становището по втори и трети въпрос.
Всички активи, които са били използвани от починалото лице - земеделски производител, ще бъдат унаследени от неговите наследници, съгласно реда и нормите на Закона за наследството (ЗН). Предвид вече изложеното, бихте могли да съставите опис на активите, които са налични към датата на смъртта на наследодателя и които впоследствие ще се използват в дейността на новорегистрирания земеделски производител - съпругата на починалото лице, явяваща се продължение на дейността на същото и които активи също биха били налични към датата на последваща евентуална регистрация на наследника по ЗДДС.
Предвид гореизложеното, при смърт на регистрирано по ЗДДС физическо лице, когато независимата му икономическа дейност бъде продължена от лице, което не е регистрирано по ЗДДС и за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от същия закон, същото това лице има право да се регистрира по чл.132а от ЗДДС. Регистрацията по чл. 132а, ал. 1 от закона се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от приемане на наследството по чл. 49 и чл. 51 от ЗН, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. За дата на регистрация по този ред от закона се смята датата на връчването на акта за регистрация (чл. 132а, ал. 3 от ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: На 16.02.2022 г. е починало лице - регистриран земеделски производител и регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност лице. Земеделският производител е бил животновъд и е отглеждал крави за мляко. Лицето има наследници - съпруга и две деца, като е посочено, че съпругата ще продължава да осъществява дейността на земеделския производител.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Земеделският производител е дерегистриран по ЗДДС, но има да възстановява ДДС. Как следва да бъде подадена декларацията и да бъде поискано възстановяване на данъка?
Въпрос 2: Може ли съпругата да наследи земеделския производител, т.е. да се прехвърли всичко и да се продължи с ЕГН и БУЛСТАТ на съпругата му, която ще извършва същата дейност и ще се регистрира в Регистър БУЛСТАТ?
Въпрос 3: Как да се прехвърлят кравите и инвентара, с какви документи, в случай че съпругата на починалия земеделски производител се регистрира като земеделски производител (ЗП)?
Въпрос 4: Какво искане за регистрация по ЗДДС се подава от съпругата?
Въпрос 5: Има ли някакви срокове?
По първи въпрос
На основание чл. 107, т. 1 от ЗДДС основание за задължителна дерегистрация по закона е смъртта на физическо лице. Съгласно чл. 110, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, в този случай регистрацията се прекратява по инициатива на органа по приходите с издаване на акт за дерегистрация, като за дата на дерегистрацията се счита датата на настъпване на съответното обстоятелство, т.е. датата на смъртта на физическото лице - земеделски производител.
Съгласно чл. 125, ал. 13 от ЗДДС, при смърт на физическо лице или на физическо лице - едноличен търговец, декларациите по чл. 125, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС, както и отчетните регистри по чл. 125, ал. 3 от ЗДДС за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 от ЗДДС се подават от наследниците или заветниците в срок два месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя.
Правата и задълженията, включени в наследствената маса, обхващат и правото да се претендират от държавата сумите, подлежащи на възстановяване на наследодателя съгласно данъчното законодателство, включително данъкът, подлежащ на възстановяване по чл. 92, ал. 1, т. 4 и ал. 2 от ЗДДС или съответно по чл. 111, ал. 4 от ЗДДС. В тези случаи наследниците могат да подадат искане за прихващане и възстановяване в срока по чл. 129, ал. 1 от ДОПК.
Извод: Декларацията по чл. 125 от ЗДДС за последния данъчен период и искането за възстановяване на ДДС се подават от наследниците в сроковете по чл. 125, ал. 13 от ЗДДС и чл. 129, ал. 1 от ДОПК, като правото на възстановяване на данъка е част от наследствената маса.
По втори и трети въпрос
Наследниците на физическо лице, което е извършвало стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ без регистрация като едноличен търговец, наследяват вещите и активите, с които е извършвана дейността, както и правата и задълженията, възникнали по повод упражняване на дейността, съгласно общите правила на Закона за наследството (ЗН).
Лицата - наследници на регистриран земеделски стопанин могат самостоятелно да започнат да развиват съответната дейност, извършвана приживе от наследодателя, да продължат да отглеждат животни и да произвеждат селскостопанска продукция, като се регистрират като земеделски стопани.
Продължаването на селскостопанската дейност по отглеждане на животни или производство на земеделска продукция може да се осъществи и само от един от наследниците, като имуществените взаимоотношения между наследниците се уреждат съгласно ЗН и Закона за собствеността (ЗС).
Унаследяването при физическите лица не е обвързано със съставяне и издаване на документи, независимо дали наследеното имущество е било използвано от наследодателя за извършване на професионална или стопанска дейност.
Извод: Съпругата и останалите наследници наследяват кравите, инвентара и останалите активи по общия ред на ЗН и ЗС, без да е необходимо специално прехвърляне с документи; всеки от наследниците, включително само съпругата, може да започне или продължи дейността като регистриран земеделски стопанин.
По четвърти и пети въпрос
По отношение на документирането на продължаването на дейността не са предвидени норми в материалния закон, които да установяват конкретни изисквания, както и не е налице изискване за вписване на това обстоятелство, както е посочено и в становището по втори и трети въпрос.
Всички активи, които са били използвани от починалото лице - земеделски производител, ще бъдат унаследени от неговите наследници съгласно реда и нормите на ЗН. В тази връзка може да бъде съставен опис на активите, които са налични към датата на смъртта на наследодателя и които впоследствие ще се използват в дейността на новорегистрирания земеделски производител - съпругата на починалото лице, която ще продължи дейността му. Тези активи ще бъдат налични и към датата на евентуална последваща регистрация на наследника по ЗДДС.
При смърт на регистрирано по ЗДДС физическо лице, когато независимата му икономическа дейност бъде продължена от лице, което не е регистрирано по ЗДДС и за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, това лице има право да се регистрира по чл. 132а от ЗДДС.
Съгласно чл. 132а, ал. 1 от ЗДДС, регистрацията се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от приемане на наследството по чл. 49 и чл. 51 от ЗН, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на наследодателя. Съгласно чл. 132а, ал. 3 от ЗДДС, за дата на регистрация по този ред се смята датата на връчването на акта за регистрация.
Извод: Съпругата, като наследник, може да се регистрира по ЗДДС по реда на чл. 132а от ЗДДС, като подаде заявление за регистрация в 7-дневен срок от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число на месеца, следващ 6-ия месец от смъртта на наследодателя; за дата на регистрация се счита датата на връчване на акта за регистрация, като законът не изисква специално документиране или вписване на обстоятелството за продължаване на дейността извън общия ред.
