НАП: Отразяване на дневните командировъчни пари в справката по чл. 73, ал. 6 и в служебните бележки по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ

Относно задължението за предоставяне на информация в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатени през годината доходи от трудови правоотношения са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: "С какъв код на доход следва да се декларират получените дневни командировъчни пари от служителите, когато годишният размер надвишава 1 000,00 лева?"

Въпрос 2: "Във връзка с годишното изравняване на доходите на физическите лица и необходимостта от издаване на служебни бележки, къде в служебната бележка за необлагаеми доходи, изплатени през 2024 г. от трудови правоотношения следва да се отразят дневните командировъчни пари/суми?"

Съгласно разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходите по:

• чл. 24, ал. 2:
  • т. 1, буква "е";
  • т. 5, буква "б", когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1 000,00 лв.;
  • т. 7 и т. 8;
  • т. 11, т. 12, т. 14 и т. 15;
  • т. 16 и т. 17, когато не са предоставени в натура;
• чл. 24, ал. 5.

Тази разпоредба е в сила от 01.01.2024 г. и се прилага за доходи по трудови правоотношения, изплатени след тази дата. Новите доходи, за които се предоставя информация, са:

• Доходи по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ - дневни командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1 000,00 лв.
• Доходи по чл. 24, ал. 2, т. 7 от ЗДДФЛ - компенсационни суми по чл. 226в, ал. 1 и чл. 298а от Закона за отбраната и въоръжените сили на Република България (ЗОВСРБ), по чл. 186 от Закона за Министерството на вътрешните работи (ЗМВР) и по чл. 81 от Закона за Държавна агенция "Национална сигурност" (ЗДАНС).
• Доходи по чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ - направени от работодателя социални разходи до 60,00 лв. месечно за всяко осигурено лице за вноски/премии за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и/или застраховка "Живот", отчетени от предприятията и търговските представителства, независимо дали извършват стопанска дейност.

От горното следва, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2024 г. се предоставя информация за освободените от облагане доходи по силата на чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б", когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1 000,00 лв.

На основание чл. 64, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ образецът на справката по чл. 73, ал. 6, както и на служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник".

Със Заповед № ЗМФ-1783 от 20 декември 2024 г. е утвърден образец на справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ (ДВ, бр. 109 от 28 декември 2024 г.), в която с код 110 се посочва:

"Стойност на дневните командировъчни пари, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1 000,00 лв."

Що се отнася до служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, в "Държавен вестник", бр. 100 от 26 ноември 2024 г., със Заповед № ЗМФ-1532 от 8 ноември 2024 г. министърът на финансите е утвърдил образци на служебна бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ.

Налице са два образеца на служебна бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходите по трудови правоотношения за 2024 г.:

• образец 1 - за облагаемите доходи по трудови правоотношения;
• образец 1а - за необлагаеми доходи от трудови правоотношения.

В образец 1а са добавени два нови кода, както следва:

• Код 110 - "Стойност на дневните командировъчни пари, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ, когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1 000,00 лв.";
• Код 111 - "Направени от работодателя социални разходи за вноски/премии за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и/или застраховка "Живот", освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ."

Посочва се, че когато се предоставят (изплащат) дневни командировъчни пари над двукратния размер, посочен в съответната наредба, разликата представлява облагаем доход и следва да намери отражение в доходите с код 101 в образец 1 за облагаемите доходи по трудови правоотношения, както и в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.

Образците на формулярите на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и служебните бележки за 2024 г. могат да бъдат намерени на интернет страницата на НАП.

Извод по Въпрос 1: Получените дневни командировъчни пари, освободени от облагане на основание чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ, когато годишният им годишен размер за физическо лице превишава 1 000,00 лв., се декларират в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ с код 110.

Извод по Въпрос 2: Дневните командировъчни пари/суми, изплатени през 2024 г. като необлагаеми доходи по чл. 24, ал. 2, т. 5, б. "б" от ЗДДФЛ, следва да се отразят в служебната бележка за необлагаеми доходи от трудови правоотношения - образец 1а по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, с код 110, а ако са изплатени над двукратния нормативен размер, разликата като облагаем доход се посочва с код 101 в образец 1 за облагаемите доходи и съответно в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.