2_91/06.02.2015
ЗДДФЛ чл.18
ЗДДФЛ, §10а, ал.3
Отправили сте писмено запитване до Дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика"-... към ЦУ на НАП, свързано с приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица / ЗДДФЛ /, в което сте описали следната фактическа обстановка:
С Експертно решение №.... от .../....05.2011 г. на МБАЛ"А"-...Ви е определена оценка на работоспособността 51,00 % със срок на инвалидността до 01.05.2014 г.. роден сте на .....04.1955 година. Отпусната Ви е лична пенсия за осигурителен стаж и възраст , пожизнена по §4, ал.1 ПЗР на КСО, при навършена възраст 57 г. и 4 мес./осигурителен стаж от II категория труд 20 г., 2 мес., 10 дни и осигурителен стаж от III категория труд- 20 г., 1 мес., 24 дни, като на основание чл.104 от КСО общ осигурителен стаж превърнат към трета категория труд 45 г., 4 мес., 22 дни. Посочили сте, че работите по постоянен трудов договор.
Поставяте въпроса дали имате право с това експертно решение да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност за 2014 г. и 2015 г..
Във връзка с изложеното и действащата към настоящия момент нормативна уредба изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), сумата от годишните данъчни основи по чл.17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
В конкретния случай, предвид че определеният срок на инвалидност е до 01.05.2014 г. за 2014 година имате право да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност.
Лицата работещи по трудово правоотношение, ползват данъчното облекчение, като представят пред работодателя валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК или с подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие от експертното решение.Срокът за подаване на декларацията е до 30 април 2015 г.
По отношение на 2015 г.
За да е валидно експертното решение следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението е влязло в сила и не е изтекъл срока на определената с него инвалидност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, обнародван в ДВ бр.99 от 16.12.2011 г., в сила от 01.01.2012 г., в §10а от Преходните и заключителни разпоредби е създадена нова ал.3, по силата на която лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване/КСО/, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Съгласно чл.68 от КСО право на пенсия за осигурителен стаж и възраст се придобива при навършване на 60 годишна възраст за жените и 63 годишна възраст за мъжетеи съответния предвиден осигурителен стаж, като от 31.12.2011 година възрастта се увеличава от първия ден на на всяка следваща календарна година с 4 месеца за жените и мъжете до навършване на 65 годишна възраст за жените и 65 годишна възраст за мъжете.
Видно от Разпореждането Ви за отпускане на пенсия издадено на основание §4, ал.1 от ПЗР на КСО сте се възползвали от възможността като лице, работило при условията на втора категория труд 15 години и повече да се пенсионирате, след като имате сбор от осигурителен стаж и възраст 100 при мъжете, като възрастта, която изисква разпоредбата за 2012 г. е 57 г. и 4 месеца.
Предвид, че не сте навършили посочената в чл.68 от КСО възраст, в срока на решението на ТЕЛК, нямате право за 2015 г. да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност
Описана е следната фактическа обстановка: С експертно решение № ... от .../....05.2011 г. на МБАЛ "А" - ... Ви е определена оценка на работоспособността 51,00 % със срок на инвалидността до 01.05.2014 г. Роден сте на .....04.1955 г. Отпусната Ви е лична пенсия за осигурителен стаж и възраст, пожизнена, по § 4, ал. 1 от ПЗР на КСО, при навършена възраст 57 г. и 4 месеца, при осигурителен стаж от II категория труд 20 г., 2 месеца, 10 дни и осигурителен стаж от III категория труд 20 г., 1 месец, 24 дни, като на основание чл. 104 от КСО общият осигурителен стаж, превърнат към трета категория труд, е 45 г., 4 месеца, 22 дни. Посочили сте, че работите по постоянен трудов договор.
Въпрос: Дали имате право с това експертно решение да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност за 2014 г. и 2015 г.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
В конкретния случай, предвид че определеният срок на инвалидност е до 01.05.2014 г., за 2014 г. имате право да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност. Лицата, работещи по трудово правоотношение, ползват данъчното облекчение, като представят пред работодателя валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК или чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие от експертното решение. Срокът за подаване на декларацията е до 30 април 2015 г.
Извод: За 2014 г. имате право да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ.
По отношение на 2015 г. се посочва, че за да е валидно експертното решение за целите на ползване на данъчното облекчение, то следва да обхваща част от годината на ползване на облекчението в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него инвалидност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ, обнародван в ДВ, бр. 99 от 16.12.2011 г., в сила от 01.01.2012 г., в § 10а от Преходните и заключителни разпоредби е създадена нова ал. 3, по силата на която лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Съгласно чл. 68 от КСО право на пенсия за осигурителен стаж и възраст се придобива при навършване на 60-годишна възраст за жените и 63-годишна възраст за мъжете и съответния предвиден осигурителен стаж, като от 31.12.2011 г. възрастта се увеличава от първия ден на всяка следваща календарна година с 4 месеца за жените и мъжете до навършване на 65-годишна възраст за жените и 65-годишна възраст за мъжете.
От разпореждането Ви за отпускане на пенсия, издадено на основание § 4, ал. 1 от ПЗР на КСО, е видно, че сте се възползвали от възможността като лице, работило при условията на втора категория труд 15 години и повече, да се пенсионирате, след като имате сбор от осигурителен стаж и възраст 100 при мъжете, като възрастта, която изисква разпоредбата за 2012 г., е 57 г. и 4 месеца.
Предвид, че не сте навършили посочената в чл. 68 от КСО възраст в срока на решението на ТЕЛК, не са налице условията на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ за ползване на данъчното облекчение след изтичане на срока на експертното решение.
Извод: За 2015 г. нямате право да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност.
