Изх. № М-26-Л-51
Дата: 14.05.2020 год.
ЗДДС, чл. 118, ал. 1;
Наредба №Н-18/2006 г., чл. 5, т. 2;
Наредба №Н-18/2006 г., чл. 25.
ОТНОСНО:прилагане на разпоредбиот Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-26-Л-51/11.03.2020 г., е изложена следната фактическа обстановка:
"..........." ЕООД (Дружеството) е вписано в регистъра на финансовите институции от БНБ, с регистрационен номер ....., и към момента осъществява дейност - предоставяне на парични заеми. В ежедневната си работа се използват приходен и разходен касов ордер, съответно при вноска по кредит на клиент или отпускане на кредит. Дружеството твърди, че в програмата, с която работи, се отразяват всички приходи и разходи. След направени многократни запитвания към експерт счетоводители и адвокати, дружеството не е получило категоричен отговор дали е задължено да използва фискално устройство.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Попада ли дружеството като финансова институция в обхвата на чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. и съответно не е задължено да издава фискални касови бележки от фискално устройство?
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Това задължение е приповторено и доразвито с нормата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., като са изброени плащанията, при които не е налице задължение за регистриране и отчитене на продажбите по регламентирания ред, а именно когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи(ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Дейностите, респективно лицата, освободени от задължението за документиране на продажбите си чрез касови бележки от фискално устройство, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.
Разпоредбата на чл. 5, т. 2 от Наредбата регламентира изключение от задължението за издаване на фискални касови бележки от ФУ или касови бележки от ИАСУТД, което се отнася за: банките, когато извършват банкови или валутни сделки; доставчиците на платежни услуги, когато извършват платежни услуги по чл. 4 от ЗПУПС; финансовите къщи, когато извършват сделки с чуждестранна валута по безкасов начин, пенсионноосигурителните дружества, когато извършват услуга по прехвърляне на натрупаните средства по индивидуална партида от един фонд към друг, както и лицата, извършващи търговска дейност с предмет съгласно чл. 1, ал. 1, т. 3, 4, 6, 8, 9, 10, 11 и 12 от Търговския закон. Т.е. изключението на чл. 5, т. 2 от Наредбата се отнася до банките, когато извършват банкови или валутни сделки.
Банката (кредитна институция) е юридическо лице, което извършва публично привличане на влогове или други възстановими средства и предоставя кредити или друго финансиране за своя сметка и на собствен риск (чл. 2, ал. 1 от Закона за кредитните институции(ЗКИ)).
Финансовата институция е лице, различно от кредитна институция, чиято основна дейност е извършването на една или повече от дейностите, посочени в чл. 2, ал. 2, т. 1, 2, 6 - 13 от ЗКИ, както и придобиване на участия в кредитна институция или в друга финансова институция и отпускането на кредити със средства, които не са набрани чрез публично привличане на влогове или други възстановими средства - чл. 3, ал. 1 от същия закон.
Доколкото извършваната от "......" ЕООД дейност по отпускане на кредити не попада сред изброените в чл. 4 и чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г., при плащане в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, дружеството има задължение за регистриране и отчитане чрез фискална касова бележка по реда на чл. 25 от Наредбата, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, на всичко, което получава за предоставената услуга по кредит като възнаграждение, различно от главницата.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
В запитването е изложено, че "..........." ЕООД е вписано в регистъра на финансовите институции на БНБ с регистрационен номер .... и извършва дейност по предоставяне на парични заеми. В ежедневната си работа дружеството използва приходен и разходен касов ордер при вноска по кредит на клиент или при отпускане на кредит. Посочва се, че в използваната програма се отразяват всички приходи и разходи. След многократни запитвания към експерт-счетоводители и адвокати дружеството не е получило категоричен отговор дали е задължено да използва фискално устройство.
Въпрос: Попада ли дружеството като финансова институция в обхвата на чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. и съответно не е задължено да издава фискални касови бележки от фискално устройство?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, с оглед недостатъчно изяснената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, се изразява следното принципно становище.
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Това задължение е повторено и доразвито в чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., където са изброени плащанията, при които не възниква задължение за регистриране и отчитане на продажбите по регламентирания ред. Не се изисква регистриране и отчитане чрез фискално устройство, когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка;
- чрез кредитен превод;
- чрез директен дебит;
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС);
- чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Дейностите и съответно лицата, освободени от задължението да документират продажбите си чрез касови бележки от фискално устройство, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.
Разпоредбата на чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. предвижда изключение от задължението за издаване на фискални касови бележки от фискално устройство или касови бележки от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност за следните лица и дейности:
- банките, когато извършват банкови или валутни сделки;
- доставчиците на платежни услуги, когато извършват платежни услуги по чл. 4 от ЗПУПС;
- финансовите къщи, когато извършват сделки с чуждестранна валута по безкасов начин;
- пенсионноосигурителните дружества, когато извършват услуга по прехвърляне на натрупаните средства по индивидуална партида от един фонд към друг;
- лицата, извършващи търговска дейност с предмет съгласно чл. 1, ал. 1, т. 3, 4, 6, 8, 9, 10, 11 и 12 от Търговския закон.
Посочва се, че изключението по чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. се отнася до банките, когато извършват банкови или валутни сделки.
Съгласно чл. 2, ал. 1 от Закона за кредитните институции (ЗКИ) банка (кредитна институция) е юридическо лице, което извършва публично привличане на влогове или други възстановими средства и предоставя кредити или друго финансиране за своя сметка и на собствен риск.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗКИ финансовата институция е лице, различно от кредитна институция, чиято основна дейност е извършването на една или повече от дейностите, посочени в чл. 2, ал. 2, т. 1, 2, 6 - 13 от ЗКИ, както и придобиване на участия в кредитна институция или в друга финансова институция и отпускане на кредити със средства, които не са набрани чрез публично привличане на влогове или други възстановими средства.
Посочва се, че извършваната от "..........." ЕООД дейност по отпускане на кредити не попада сред изброените в чл. 4 и чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.
Следователно, при плащане в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, дружеството има задължение да регистрира и отчита чрез фискална касова бележка по реда на чл. 25 от Наредба № Н-18/2006 г. всичко, което получава като възнаграждение за предоставената услуга по кредит, различно от главницата, независимо от документирането с първичен счетоводен документ.
Извод: "..........." ЕООД, като финансова институция, извършваща дейност по отпускане на кредити, не попада в изключенията по чл. 4 и чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. и при плащания в брой или с други заместващи парите платежни средства е задължено да използва фискално устройство и да издава фискални касови бележки за възнаграждението по кредита, различно от главницата.
