ОТНОСНО: Прилагане на намалена ставка на данъка върху добавената стойност съгласно Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-208 от 11.10.2024 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството стопанисва заведение за бързо хранене, една звезда. Капацитетът на обекта е 102 места за закрито и 47 места на открито. Заведението се намира в сграда от типа на "Ритейл парк" и към него има детски кът за игра. Предлагат се напитки и храни. Обслужващият персонал работи зад бар, на който клиентите поръчват, но няма персонал, който да отсервира и сервира. Има хигиенист, който почиства местата за консумация. При извършване на дейността се начислява 20 % ДДС.
Въпросът, който се поставя е:
С колко процента ДДС следва да бъдат облагани продажбите, извършвани в заведението?
В оглед на изложената фактическа обстановка и в отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Стандартната ставка на данъка върху добавената стойност, съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данък.
В чл. 66а от закона е предвидена намалена ставка от 9 % за изброени доставки на стоки и услуги. Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от Преходни и заключителни разпоредби на ЗДДС (ПЗР) на ЗДДС (Изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г., изм. - ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) ставката на данъка по чл. 66а се прилага за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринга услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 до 31 декември 2024 г. включително. Същите следва да са с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно т. 61 от § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринга услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
На основание чл. 6, пар. 2 от цитирания регламент доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
При предоставяне на клиенти на храна за консумация, следва да бъде преценено дали с оглед приложението на намалената ставка е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на услуга (ресторантьорска или кетъринг). Във връзка с характера на посочените услуги, попадащи в обхвата на облагане с намалената данъчна ставка, се изхожда и от практиката на СЕС. За да се определи дали една доставка трябва да се квалифицира като "доставка на стоки" или като "доставка на услуги", следва да се вземат предвид всички обстоятелства по осъществяване на сделката, за да се установят нейните характерни елементи и да се установят доминиращите елементи. Следва да се уточни също, че доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение на елементите на предоставяне на услуги в съпоставка с елементите, свързани с доставката на стоки (решение на СЕС по съединени дела С-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, т. 61-63).
Ресторантьорски услуги са налице и при предоставяне на храна за консумация на място в ресторантите за самообслужване - заведения, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за храненето, почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо, че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
Предвид гореизложеното, доколкото в заведението на самообслужване предоставяте за консумация на място храна и безалкохолни напитки на клиентите и достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място (маси и столове), сервизни (санитарни) помещения и е наличен персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите изделия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставят се прибори и други подобни, необходими за храненето, почистват се масите в зоните за хранене, е приложима намалената ставка на данъка в размер на 9 на сто по силата на § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС до 31 декември 2024 г. включително.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството стопанисва заведение за бързо хранене, категория една звезда. Капацитетът на обекта е 102 места за закрито и 47 места на открито. Заведението се намира в сграда от типа "Ритейл парк" и към него има детски кът за игра. Предлагат се напитки и храни. Обслужващият персонал работи зад бар, на който клиентите поръчват, но няма персонал, който да сервира и отсервира. Има хигиенист, който почиства местата за консумация. При извършване на дейността се начислява 20 % ДДС.
Въпрос: С колко процента ДДС следва да бъдат облагани продажбите, извършвани в заведението?
Съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС стандартната ставка на данъка върху добавената стойност е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка.
В чл. 66а от ЗДДС е предвидена намалена ставка от 9 % за изброени доставки на стоки и услуги.
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г., изм. - ДВ, бр. 106 от 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) ставката на данъка по чл. 66а се прилага за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128, до 31 декември 2024 г. включително. Посочените доставки следва да са с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно т. 61 от § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
На основание чл. 6, пар. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
При предоставяне на клиенти на храна за консумация следва да бъде преценено дали, с оглед приложението на намалената ставка, е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на услуга (ресторантьорска или кетъринг).
Във връзка с характера на услугите, попадащи в обхвата на облагане с намалената данъчна ставка, се изхожда и от практиката на Съда на Европейския съюз. За да се определи дали една доставка трябва да се квалифицира като "доставка на стоки" или като "доставка на услуги", следва да се вземат предвид всички обстоятелства по осъществяване на сделката, за да се установят нейните характерни елементи и да се установят доминиращите елементи. Доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение на елементите на предоставяне на услуги в съпоставка с елементите, свързани с доставката на стоки (решение на СЕС по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, т. 61-63).
Ресторантьорски услуги са налице и при предоставяне на храна за консумация на място в ресторанти за самообслужване - заведения, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място. В тези случаи се предоставят мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Налице е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставя прибори и други подобни, необходими за храненето, и почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
Предвид гореизложеното, доколкото в заведението на самообслужване се предоставят за консумация на място храна и безалкохолни напитки на клиентите и се осигурява достъп до инфраструктура, позволяваща консумация на закупената храна на място (маси и столове), до сервизни (санитарни) помещения, както и е наличен персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите изделия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставят се прибори и други подобни, необходими за храненето, и се почистват масите в зоните за хранене, се приема, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, за която е приложима намалената ставка на данъка.
Извод: Продажбите на храна и безалкохолни напитки за консумация на място в описаното заведение за бързо хранене се облагат с намалена ставка на ДДС в размер на 9 на сто по силата на § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС до 31 декември 2024 г. включително.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
