ОТНОСНО: Прилагане на Закона за ограничаване на плащанията в брой (ЗОПБ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-48 от 05.03.2024 г. и допълнение към него с вх. № 96-00-48#1/21.03.2024 г. относно прилагане на ЗОПБ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Съдружници в представляваното от Вас дружество са шейсет и четири физически лица и едно юридическо лице. Ще се проведе Общо събрание на съдружниците, на което може да бъде взето решение за разпределяне на дивидент за 2023 г. Общата сума на разпределените дивиденти ще превишава 1000 лв. Повечето съдружници нямат разкрити разплащателни сметки и ще имат право на дивидент до 1000 лв. Допълнително в телефонен разговор е уточнено, че дивиденти ще се разпределят еднократно през годината.
Поставени са следните въпроси:
1. Ще се прилага ли нормата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, когато общата сума на дивидентите, начислена на всички съдружници, надвишава 1000 лв., но спрямо конкретен съдружник размерът на начисления му дивидент е в размер, по-малък от 1000 лв.?
2. Законосъобразно ли е дивидентите на стойност до 999.99 лв. на съдружник да се изплащат в брой и дивидентите, надвишаващи сумата от 999.99 лв. на съдружник да се изплащат чрез превод или внасяне по платежна сметка?
3. Изпълнени ли са изискванията на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ при изплащане на дивиденти над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод от "Български пощи" ЕАД?
4. Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод, получен от съдружник в брой на адрес или в офис на куриерска фирма "Еконт експрес" ЕООД?
5. Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод, получен от съдружник в брой на адрес или в офис на куриерска фирма "Спиди" ЕАД?
6. Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез паричен превод до поискване на каса на "Изипей" АД?
7. Какви други начини има съгласно ЗОПБ за изплащане на дивиденти в размер над 1000 лв.?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство по ЗОПБ, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Отношенията, свързани с правото на вземане на дивидент от съдружник/акционер, възникват в резултат на сложен фактически състав, т.е. при изпълнението на определените в Търговския закон (ТЗ) предпоставки. Дивидентът е доход, който се изплаща на съдружниците или акционерите в търговското дружество, като вземането на решение за разпределянето му е в компетенциите на общото събрание.
С промяната в разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, обр. ДВ бр. 66 от 2023 г., се предвижда плащанията на територията на страната да се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са на стойност, равна на или надвишаваща 1000 лв. за дивидент по смисъла на § 1, т. 4 от допълнителните разпоредби на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
В случай че съдружниците вземат решение за разпределяне на дивидент, при неговото изплащане трябва да се съобразят с изискванията на ЗОПБ. Ако размерът на изплатения дивидент на съдружник е равен или надхвърля 1000 лв., то за същия възниква задължение да се извърши чрез превод или внасяне по платежна сметка. Ако размерът на дивидента е под законоустановения праг от 1000 лв., плащането му не попада в ограниченията на чл. чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ и дивидентът може да бъде изплатен в брой.
Следва да имате предвид, че общата сума на дивидентите, изплатени на всички съдружници, е правно ирелевантна по отношение приложението на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ. В случаите, когато общата сума на дивидентите, изплатени на всички съдружници, надвишава 1000 лв., но спрямо конкретен съдружник размерът на изплатения му дивидент, определен съгласно дяловото му участие, по силата на отделно решение на общото събрание на съдружниците е в размер по-малък от 1000 лв., нормата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ не следва да намери приложение и дивидентът може да бъде платен в брой.
Когато сумата на начисления дивидент на съдружник е под законоустановения праг от 1000 лв., посочен в чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, законът не съдържа изисквания за начина на извършване на плащането на дивидента, като в тези случаи плащането може да бъде извършено както в брой, така и чрез банки и други доставчици на платежни услуги или чрез лицензирани пощенски оператори под формата на пощенски парични преводи.
По трети, четвърти, пети и седми въпрос:
В чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ е регламентирано, че плащанията на територията на страната над законоустановения от закона праг се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка. Тези плащания могат да се извършват не само чрез банки, но и чрез други доставчици на платежни услуги по платежна сметка. В чл. 3, ал. 1 от Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС) са уредени пет категории доставчици на платежни услуги, които се подчиняват на единна правна рамка по отношение изискванията към дейността им и предоставяните от тях платежни услуги, а именно:
- банки по смисъла на Закона за кредитните институции;
- дружества за електронни пари по смисъла на ЗПУПС;
- платежни институции по смисъла на ЗПУПС;
- доставчици на услуги по предоставяне на информация за сметка;
- Европейската централна банка и националните централни банки.
Посочените платежни институции могат да предоставят платежните услуги, изброени в чл. 4 от ЗПУПС, като на основание чл. 7, ал. 2 от същия закон имат право да предоставят само платежните услуги, включени в лиценза им.
С цел изясняване на въпроса за начините на плащане на дивиденти над законоустановения праг в ЗОПБ и във връзка с разпоредбите на ЗПУПС и ЗПУ, следва да се изясни понятието "превод или внасяне по платежна сметка".
Използваното в чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ понятие "платежна сметка" няма легално определение в закона и в тази връзка приложение намира дефиницията в § 1, т. 32 от Допълнителните разпоредби на ЗПУПС и чл. 2 от Наредба № 3 от 18.04.2018 г. за условията и реда за откриване на платежни сметки, за изпълнение на платежни операции и за използване на платежни инструменти. Това е сметка, водена на името на един или повече ползватели на платежна услуга, която се използва за изпълнение на платежни операции от банки и др. платежни институции. По смисъла на § 1, т. 31 от ЗПУПС "платежната операция" е действие, предприето от платеца или от негово име или от получателя, по внасяне, прехвърляне или теглене на средства, независимо от основното правоотношение между платеца и получателя. С оглед това, за целите на тълкуване на разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ изразът "чрез превод или внасяне по платежна сметка" следва да се разбира като извършване на платежни операции (превод или внасяне) по платежна сметка.
Във връзка с гореизложеното, нареждането на суми чрез пощенски парични преводи, извършени чрез "Български пощи" ЕАД или други лицензирани пощенски оператори като цитираните в запитването куриерски дружества, не представлява извършване на платежна операция (превод или внасяне) по платежна сметка по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ. В подкрепа на този извод е и фактът, че лицензираните пощенски оператори не са доставчици на платежни услуги, посочени в чл. 3 от ЗПУПС и нямат право да предоставят платежни услуги с изключение на дейностите по чл. 2.
Следователно при плащания на дивиденти над законоустановения праг в чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, същите могат да се изплащат както чрез банки, така и чрез други доставчици на платежни услуги по чл. 3, ал. 1 от ЗПУПС чрез платежни операции (превод или внасяне) по платежна сметка. Публичен регистър на лицензираните платежни институции е публикуван на официалната интернет страница на Българска народна банка. В тази връзка изплащането на дивиденти над 1000 лв. с пощенски парични преводи не е сред допустимите способи, предвидени в чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ.
По шести въпрос:
Уведомявам Ви, че поради липса на съществуваща практика въпросът относно възможността за изплащане на дивиденти в размер над 1000 лв. чрез паричен превод на каса на "Изипей" АД е препратен към Централно управление на НАП гр. София за изразяване на становище по компетентност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: съдружници в дружеството са 64 физически лица и едно юридическо лице. Предстои Общо събрание на съдружниците, на което може да бъде взето решение за разпределяне на дивидент за 2023 г. Общата сума на разпределените дивиденти ще превишава 1000 лв. Повечето съдружници нямат разкрити разплащателни сметки и ще имат право на дивидент до 1000 лв. Допълнително е уточнено по телефон, че дивиденти ще се разпределят еднократно през годината.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: "Ще се прилага ли нормата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, когато общата сума на дивидентите, начислена на всички съдружници, надвишава 1000 лв., но спрямо конкретен съдружник размерът на начисления му дивидент е в размер, по-малък от 1000 лв.?"
Въпрос 2: "Законосъобразно ли е дивидентите на стойност до 999.99 лв. на съдружник да се изплащат в брой и дивидентите, надвишаващи сумата от 999.99 лв. на съдружник да се изплащат чрез превод или внасяне по платежна сметка?"
Въпрос 3: "Изпълнени ли са изискванията на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ при изплащане на дивиденти над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод от "Български пощи" ЕАД?"
Въпрос 4: "Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод, получен от съдружник в брой на адрес или в офис на куриерска фирма "Еконт експрес" ЕООД?"
Въпрос 5: "Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез пощенски паричен превод, получен от съдружник в брой на адрес или в офис на куриерска фирма "Спиди" ЕАД?"
Въпрос 6: "Може ли да се изплащат дивиденти в размер над 1000 лв. чрез паричен превод до поискване на каса на "Изипей" АД?"
Въпрос 7: "Какви други начини има съгласно ЗОПБ за изплащане на дивиденти в размер над 1000 лв.?"
По първи и втори въпрос
Отношенията, свързани с правото на вземане на дивидент от съдружник/акционер, възникват при изпълнение на предвидените в Търговския закон предпоставки. Дивидентът е доход, изплащан на съдружниците или акционерите в търговското дружество, като решението за разпределянето му е в компетентността на общото събрание.
С промяната в разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ (ДВ, бр. 66 от 2023 г.) е предвидено, че плащанията на територията на страната се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка, когато са на стойност, равна на или надвишаваща 1000 лв. за дивидент по смисъла на § 1, т. 4 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
При вземане на решение за разпределяне на дивидент, при изплащането му следва да се спазват изискванията на ЗОПБ. Ако размерът на изплатения дивидент на съдружник е равен или надхвърля 1000 лв., плащането задължително се извършва чрез превод или внасяне по платежна сметка. Ако размерът на дивидента е под прага от 1000 лв., плащането не попада в ограниченията на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ и може да бъде извършено в брой.
Общата сума на дивидентите, изплатени на всички съдружници, е правно ирелевантна за приложението на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ. Когато общата сума на дивидентите за всички съдружници надвишава 1000 лв., но спрямо конкретен съдружник размерът на изплатения му дивидент, определен съобразно дяловото му участие по силата на отделно решение на общото събрание, е под 1000 лв., нормата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ не се прилага и дивидентът може да бъде платен в брой.
Когато сумата на начисления дивидент на съдружник е под прага от 1000 лв., посочен в чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ, законът не съдържа изисквания за начина на плащане. В тези случаи плащането може да се извърши в брой, чрез банки и други доставчици на платежни услуги или чрез лицензирани пощенски оператори под формата на пощенски парични преводи.
Извод: Нормата на чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ се прилага за всеки съдружник поотделно според размера на неговия дивидент. Дивиденти под 1000 лв. на съдружник могат да се изплащат в брой, независимо че общата сума за всички съдружници надвишава 1000 лв.; дивиденти, равни или над 1000 лв. на съдружник, задължително се изплащат чрез превод или внасяне по платежна сметка.
По трети, четвърти, пети и седми въпрос
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ плащанията на територията на страната над законоустановения праг се извършват само чрез превод или внасяне по платежна сметка. Тези плащания могат да се извършват не само чрез банки, но и чрез други доставчици на платежни услуги по платежна сметка.
В чл. 3, ал. 1 от Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС) са уредени пет категории доставчици на платежни услуги, подчинени на единна правна рамка относно изискванията към дейността им и предоставяните платежни услуги:
- банки по смисъла на Закона за кредитните институции;
- дружества за електронни пари по смисъла на ЗПУПС;
- платежни институции по смисъла на ЗПУПС;
- доставчици на услуги по предоставяне на информация за сметка;
- Европейската централна банка и националните централни банки.
Тези платежни институции могат да предоставят платежните услуги, изброени в чл. 4 от ЗПУПС, като по силата на чл. 7, ал. 2 от ЗПУПС имат право да предоставят само платежните услуги, включени в лиценза им.
За да се изясни понятието "превод или внасяне по платежна сметка" по смисъла на ЗОПБ и във връзка със ЗПУПС и Закона за пощенските услуги (ЗПУ), се прилага дефиницията на "платежна сметка" от § 1, т. 32 от допълнителните разпоредби на ЗПУПС и чл. 2 от Наредба № 3 от 18.04.2018 г. за условията и реда за откриване на платежни сметки, за изпълнение на платежни операции и за използване на платежни инструменти. "Платежна сметка" е сметка, водена на името на един или повече ползватели на платежна услуга, която се използва за изпълнение на платежни операции от банки и други платежни институции.
По смисъла на § 1, т. 31 от ЗПУПС "платежна операция" е действие, предприето от платеца или от негово име или от получателя, по внасяне, прехвърляне или теглене на средства, независимо от основното правоотношение между платеца и получателя.
С оглед на това, при тълкуване на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ изразът "чрез превод или внасяне по платежна сметка" следва да се разбира като извършване на платежни операции (превод или внасяне) по платежна сметка.
Нареждането на суми чрез пощенски парични преводи, извършени чрез "Български пощи" ЕАД или други лицензирани пощенски оператори, включително посочените в запитването куриерски дружества, не представлява извършване на платежна операция (превод или внасяне) по платежна сметка по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ. В подкрепа на този извод е и обстоятелството, че лицензираните пощенски оператори не са доставчици на платежни услуги по чл. 3 от ЗПУПС и нямат право да предоставят платежни услуги, с изключение на дейностите по чл. 2 от ЗПУПС.
Следователно при плащания на дивиденти над прага по чл. 3, ал. 1, т. 4 от ЗОПБ те могат да се изплащат както чрез банки, така и чрез други доставчици на платежни услуги по чл. 3, ал. 1 от ЗПУПС чрез платежни операции (превод или внасяне) по платежна сметка. Публичен регистър на лицензираните платежни институции е публикуван на официалната интернет страница на Българската народна банка.
В тази връзка изплащането на дивиденти над 1000 лв. с пощенски парични преводи не е сред допустимите способи, предвидени в чл. 3, ал. 1 от ЗОПБ.
Извод: Дивиденти над 1000 лв. не могат да се изплащат чрез пощенски парични преводи (вкл. чрез "Български пощи" ЕАД, "Еконт експрес" ЕООД, "Спиди" ЕАД и други лицензирани пощенски оператори). Допустимите начини по ЗОПБ са само превод или внасяне по платежна сметка чрез банки или други доставчици на платежни услуги по чл. 3, ал. 1 от ЗПУПС.
По шести въпрос
Посочено е, че поради липса на съществуваща практика въпросът относно възможността за изплащане на дивиденти в размер над 1000 лв. чрез паричен превод на каса на "Изипей" АД не е разрешен в рамките на цитираното становище.
Извод: В становището изрично се отбелязва липса на съществуваща практика по въпроса за изплащане на дивиденти над 1000 лв. чрез паричен превод на каса на "Изипей" АД и не се дава окончателен отговор по този въпрос.
