ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-33-68/27.09.2024 г., относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Получили сте съобщение от НАП за корекция на годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ по повод извършени продажби чрез куриерски служби на стоки. Посочвате, че търговецът има търговски обект и заплаща патент. Отделно от това има извършени продажби на клиенти, които не идват на място до обекта и стоката се изпраща чрез куриери.
Задавате въпроса:
Как следва да попълните годишната данъчна декларация и да посочите продажбите на стоки, които не са продадени в търговския обект, а са изпратени чрез куриер и за тях има издадени фактури от търговеца?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДФЛ определя, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности (чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ).
В ал. 2 на чл. 61з от ЗМДТ е уредено, че за извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане.
В приложение № 4, т. 3 е посочена дейност - търговия на дребно до 100 кв. м нетна търговска площ на обекта. Данъкът се определя за 1 кв. м нетна търговска площ според местонахождението на обекта.
В пар. 1 на ДР на ЗМДТ, т. 24 и т. 28 от ДР на ЗМДТ е дадено определение на понятията - обект и нетна търговска площ:
"Обект" за целите на облагането с патентен данък е всяко място, помещение и/или съоръжение, включително на открито, където се извършва дейност по приложение № 4, в т. ч.:
а) местата за настаняване;
б) заведенията за хранене и развлечения;
в) магазините, сергиите, масите на пазари, тротоари и улични платна;
"Нетна търговска площ" е площта в съответния търговски обект, в т.ч. щандовете, която е достъпна за купувачите.
Облагането с патентен данък е за извършване на дейност и данъкът не е обвързан с размера на получения приход. Следователно, единствено за дейност по продажби, извършвани в търговски обект с нетна търговска площ до 100 кв. м., се дължи патентен данък.Когато търговецът извършва продажби на стоки на клиенти, без същите да посещават търговския обект и дейността не се извършва в обекта, доходът от продажбите ще се облага по общия ред на закона, а именно чл. 26 от ЗДДФЛ.
Търговец, който реализира доходи от извършване на дейност, облагаема с патентен данък по реда на ЗМДТ и доходи от дейност, която не е определена като вид патентна дейност в приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ, попълва приложение № 7 и съответно приложение № 2 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Получили сте съобщение от НАП за корекция на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ във връзка с извършени продажби на стоки чрез куриерски служби. Посочвате, че търговецът има търговски обект и заплаща патентен данък. Освен това са извършвани продажби на клиенти, които не посещават обекта, като стоката се изпраща чрез куриери и за тези продажби търговецът издава фактури.
Въпрос: Как следва да попълните годишната данъчна декларация и да посочите продажбите на стоки, които не са продадени в търговския обект, а са изпратени чрез куриер и за тях има издадени фактури от търговеца?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
Съгласно чл. 12 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), а за дейността по т. 2 от приложение № 4 - и юридическо лице, се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности.
Съгласно чл. 61з, ал. 2 от ЗМДТ за извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, съответно на Закона за корпоративното подоходно облагане.
В приложение № 4, т. 3 към ЗМДТ е посочена дейност "търговия на дребно до 100 кв. м нетна търговска площ на обекта". Патентният данък се определя за 1 кв. м нетна търговска площ според местонахождението на обекта.
В § 1 от ДР на ЗМДТ, т. 24 и т. 28 са дадени определения на понятията "обект" и "нетна търговска площ":
- "Обект" за целите на облагането с патентен данък е всяко място, помещение и/или съоръжение, включително на открито, където се извършва дейност по приложение № 4, в т.ч.:
- местата за настаняване;
- заведенията за хранене и развлечения;
- магазините, сергиите, масите на пазари, тротоари и улични платна;
- "Нетна търговска площ" е площта в съответния търговски обект, в т.ч. щандовете, която е достъпна за купувачите.
Облагането с патентен данък е за извършване на дейност и данъкът не е обвързан с размера на получения приход. Следователно, патентен данък се дължи единствено за дейност по продажби, извършвани в търговски обект с нетна търговска площ до 100 кв. м.
Когато търговецът извършва продажби на стоки на клиенти, без те да посещават търговския обект и дейността не се извършва в обекта, доходът от тези продажби се облага по общия ред на ЗДДФЛ, а именно по чл. 26 от ЗДДФЛ.
Търговец, който реализира едновременно:
- доходи от извършване на дейност, облагаема с патентен данък по реда на ЗМДТ, и
- доходи от дейност, която не е определена като вид патентна дейност в приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ,
попълва приложение № 7 и съответно приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Продажбите, извършени в търговския обект с нетна търговска площ до 100 кв. м, се облагат с патентен данък по ЗМДТ, а продажбите на стоки, извършени към клиенти, които не посещават обекта и за които стоката се изпраща чрез куриер, се облагат по общия ред на ЗДДФЛ по чл. 26 и се декларират в приложение № 2, като за патентната дейност се попълва приложение № 7 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във Вашето запитване фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
