ОТНОСНО: Третиране по ЗДДС на вътреобщностно придобиване и задължение за начисляване на данък;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество е регистрирано по ЗДДС и извършва търговия с опаковъчни материали, опаковъчни машини, консумативи и части за тях. Възнамерявате да закупите машина от страна членка на ЕС, която впоследствие ще продадете на клиент в България. Посочвате, че доставчикът на машината е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в съответната страна членка. До настоящия момент сте извършили авансови плащания във връзка с бъдещата доставка, за което са Ви издадени фактури от доставчика. Първото плащане е за 20 хил. лева, като фактурата е издадена през месец юли 2015 г., а второ е за 50 хил. лева, фактурата за което е издадена през месец август 2015 г. Окончателната фактура за доставката ще Ви бъде издадена през месец ноември 2015 година. Машината - предмет на доставката, ще пристигне на територията на страната през месец септември 2015 г., когато възнамерявате да я заведете, и да я фактурирате на клиента си в България.
По повод на изложената фактическа обстановка, поставяте следния въпрос:
На коя дата възниква задължението за начисляване на данъка върху
добавената стойност по повод придобиването на машината, и кога следва да бъде издаден протокола за съответното вътреобщностно придобиване?
Във връзка с поставения от Вас въпрос в запитването, изразявам следното принципно становище.
За да бъде определена изискуемостта на данъка по повод на извършено вътреобщностно придобиване, следва да се определи мястото на неговото изпълнение. Съгласно разпоредбата на чл.62, ал.1 от материалния закон, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат или превозът им завършва на територията на страната. Независимо, обаче от хипотезата на алинея първа на цитираната правна норма, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване ще е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по Закона и е осъществило придобиването им под идентификационния си номер, издаден в страната.
С оглед на изложеното в запитването, считам, че мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване на опаковъчната машина от страна на представляваното от Вас юридическо лице ще е територията на Република България, тъй като посочвате, че превозът завършва на територията на страната, и придобиването ще бъде осъществено под идентификационния номер на придобиващото дружество, издаден в страната.
По смисъла на чл.63, ал.1 от ЗДДС, данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната, а именно, датата на която собствеността върху стоката е прехвърлена. В тази връзка и на основание разпоредбата на чл.25, ал.6, т.1 от същия закон, на датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли. Съгласно, обаче, текста на ал. 7 на същата правна норма, когато се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставката преди да е възникнало данъчното събитие за същата, данъкът става изискуем още при получаване на авансовото плащане и за размера на същото, като се счита, че в тези случаи данъкът е включен в размера на плащането. Изключение от това правило е налице когато има авансово плащане във връзка с извършено вътреобщностно придобиване, както е в случая на запитването.
С оглед на гореизложеното, при извършването на авансовите плащания от придобиващото дружество, на основание чл.25, ал.7 от материалния закон, данъкът няма да бъде изискуем. Поради което, с цел определяне изискуемостта на данъка следва да се определи датата на данъчното събитие за съответното вътреобщностно придобиване, а именно, дали това е датата на пристигане на съответния актив на територията на страната, или е датата на издаване на окончателната фактура за вътреобщностното придобиване.
Във връзка с изложеното по - горе, и по - конкретно, текста на чл.63, ал.1 от Закона, във визирания от Вас случай, следва правилно да се определи датата на която
се счита, че е прехвърлена собствеността върху стоката. Тъй като в изложената фактическа обстановка на запитването не е посочена такава, не е приложен и договор с контрагента по повод на извършеното вътреобщностно придобиване, изразявам принципно становище.
В изложената от Вас фактическа обстановка сте посочили, че съответния актив - предмет на вътреобщностното придобиване пристига на територията на страната през месец септември, когато възнамерявате да го заведете в активите на предприятието и съответно да фактурирате последващата доставка на същия към клиента си в България. С оглед на това и независимо от обстоятелството, че окончателната фактура от страна на доставчика в другата държава членка ще бъде издадена през месец, следващ този на пристигането и заприхождаването на актива, както и факта, че последващата доставка от страна на представляваното от Вас дружество ще бъде извършена и фактурирана на по - ранната от двете дати, дава основание да се счита, че собствеността на стоката е прехвърлена на по-ранен етап от момента на издаването на окончателната фактура от страна на Вашия доставчик от другата държава членка - би могло да се приеме, че данъчното събитие за съответното вътреобщностно придобиване е настъпило преди датата на издаване на окончателната фактура от страна на Вашия доставчик. В тази връзка, Ви обръщам внимание на текста на чл.63, ал.3 от Закона, съгласно който, данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие съгласно ал.1 на същата правна норма.
Поради което, на съответната дата на която е прието, че собствеността върху машината е прехвърлена върху представляваното от Вас дружество, независимо от обстоятелството, че окончателната фактура за доставката все още не е издадена към този момент, е налице данъчно събитие за вътреобщностното придобиване, и данъкът става изискуем на 15-ия ден на месеца следващ месеца през който е възникнало данъчното събитие и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли. На основание чл.84 от Закона за данък върху добавената стойност, данъкът при вътреобщностните придобиване е изискуем от лицето, което извършва придобиването, което в конкретния случай на запитването, е представляваното от Вас юридическо лице.
Регистрирано лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като издаде данъчен документ, в който посочва данъкът на отделен ред, и съответно включи неговия размер при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката - декларация за този период, и посочи документа в дневника за продажби за същия. Обръщам внимание, че на основание чл.86, ал.2 от материалния закон, данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който е издаден данъчния документ, а в случаите, когато не е издаден такъв документ или не е издаден в срока по този закон - за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем. Съгласно изискванията на чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС, регистрираното лице - получател по доставката следва да издаде протокол в 15-
дневен срок от датата на която данъкът за доставката е станал изискуем, съдържащ реквизитите, посочени в ал.2 на същата правна норма.
В заключение, обръщам внимание, че съвкупната преценка на събраните доказателства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на ревизионно производство по реда на ДОПК, който осъществява производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.
Представляваното дружество е регистрирано по ЗДДС и извършва търговия с опаковъчни материали, опаковъчни машини, консумативи и части за тях. Предвижда се закупуване на машина от държава членка на ЕС, която впоследствие ще бъде продадена на клиент в България. Доставчикът на машината е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в съответната държава членка.
До момента са извършени авансови плащания по бъдещата доставка, за които доставчикът е издал фактури: първо плащане в размер на 20 000 лв. с фактура от месец юли 2015 г. и второ плащане в размер на 50 000 лв. с фактура от месец август 2015 г. Окончателната фактура за доставката ще бъде издадена през месец ноември 2015 г. Машината ще пристигне на територията на страната през месец септември 2015 г., когато дружеството възнамерява да я заведе и да я фактурира на клиента си в България.
Въпрос: На коя дата възниква задължението за начисляване на данъка върху добавената стойност по повод придобиването на машината и кога следва да бъде издаден протоколът за съответното вътреобщностно придобиване?
За определяне на изискуемостта на данъка при вътреобщностно придобиване следва да се определи мястото на изпълнение на придобиването. Съгласно чл.62, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат или превозът им завършва на територията на страната. Независимо от хипотезата на ал.1, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване ще е на територията на страната и когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по закона и е осъществило придобиването под идентификационния си номер, издаден в страната.
С оглед изложеното в запитването, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване на опаковъчната машина от дружеството е територията на Република България, тъй като превозът завършва на територията на страната и придобиването ще бъде осъществено под идентификационния номер на придобиващото дружество, издаден в страната.
Извод: Мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване на машината е на територията на Република България по чл.62, ал.1 ЗДДС и поради използване на българския ДДС номер на придобиващото лице.
По смисъла на чл.63, ал.1 от ЗДДС данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната, а именно датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена. На основание чл.25, ал.6, т.1 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли.
Съгласно чл.25, ал.7 от ЗДДС, когато се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставката преди да е възникнало данъчното събитие за същата, данъкът става изискуем при получаване на авансовото плащане и за неговия размер, като се счита, че данъкът е включен в размера на плащането. Изключение от това правило е налице при авансово плащане във връзка с вътреобщностно придобиване, какъвто е разглежданият случай.
Следователно, при извършените авансови плащания от придобиващото дружество по повод вътреобщностното придобиване, на основание чл.25, ал.7 от ЗДДС данъкът не става изискуем. За определяне на изискуемостта на данъка следва да се определи датата на данъчното събитие за вътреобщностното придобиване, тоест дали това е датата на пристигане на актива на територията на страната или датата на издаване на окончателната фактура за вътреобщностното придобиване.
С оглед чл.63, ал.1 от ЗДДС, в конкретния случай следва да се определи правилно датата, на която се счита, че е прехвърлена собствеността върху стоката. В запитването не е посочена такава дата и не е приложен договор с контрагента, поради което се изразява принципно становище.
В изложената фактическа обстановка е посочено, че активът - предмет на вътреобщностното придобиване, пристига на територията на страната през месец септември, когато дружеството възнамерява да го заведе в активите на предприятието и да фактурира последващата доставка към клиента в България. Независимо че окончателната фактура от доставчика в другата държава членка ще бъде издадена през месец, следващ този на пристигането и заприхождаването на актива, както и предвид факта, че последващата доставка от дружеството ще бъде извършена и фактурирана на по-ранна дата от тази на окончателната фактура от чуждестранния доставчик, това дава основание да се счита, че собствеността върху стоката е прехвърлена на по-ранен етап от момента на издаване на окончателната фактура. Би могло да се приеме, че данъчното събитие за вътреобщностното придобиване е настъпило преди датата на издаване на окончателната фактура от доставчика.
Извод: Авансовите плащания по вътреобщностното придобиване не пораждат изискуемост на данъка по чл.25, ал.7 ЗДДС; данъчното събитие възниква на датата на прехвърляне на собствеността, която в разглежданата фактическа обстановка следва да се приеме за по-ранна от датата на окончателната фактура, с оглед пристигането, заприхождаването и последващата продажба на машината.
Съгласно чл.63, ал.3 от ЗДДС данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие по ал.1. Следователно, на датата, на която се приема, че собствеността върху машината е прехвърлена на дружеството, независимо че окончателната фактура за доставката все още не е издадена, е налице данъчно събитие за вътреобщностното придобиване. Данъкът става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие, и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли.
Извод: Данъкът по вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца на възникване на данъчното събитие (датата на прехвърляне на собствеността), независимо от датата на издаване на окончателната фактура.
На основание чл.84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностните придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването, в случая - представляваното дружество. Регистрираното лице, за което данъкът е станал изискуем, е длъжно да го начисли, като издаде данъчен документ, в който посочва данъка на отделен ред, включи размера му при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката-декларация за този период и посочи документа в дневника за продажбите за същия период.
На основание чл.86, ал.2 от ЗДДС данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който е издаден данъчният документ, а когато такъв документ не е издаден или не е издаден в срока по закона - за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем.
Съгласно чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС регистрираното лице - получател по доставката, следва да издаде протокол в 15-дневен срок от датата, на която данъкът за доставката е станал изискуем. Протоколът трябва да съдържа реквизитите, посочени в чл.117, ал.2 от закона.
Извод: Дружеството като придобиващо лице е длъжно да начисли данъка, като издаде данъчен документ (протокол по чл.117, ал.1, т.1 ЗДДС) в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем, да посочи данъка на отделен ред, да включи документа в справката-декларация и дневника за продажбите за съответния данъчен период; при неиздаване или просрочие данъкът е дължим за периода, през който е станал изискуем.
В заключение се отбелязва, че съвкупната преценка на събраните доказателства е от компетентността на органа по приходите при осъществяване на ревизионно производство по реда на ДОПК. Органът по приходите осъществява производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.
Извод: Окончателното определяне на датата на данъчното събитие и изискуемостта на данъка при конкретни доказателства се извършва от органа по приходите в рамките на ревизионно производство по ДОПК.
