Изх. № М-24-35-6
Дата: 26.04.2021 год.
ЗКПО, чл. 44;
ЗКПО, чл. 196;
ДР на ЗКПО, §1, т. 21, буква "д".
ОТНОСНО: данъчното третиране съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО) на доходите по договор за трейдинг услуги
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите с вх.№М-24-35-6/15.03.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството ТСД "ИНВ.....С" ЕООД има сключен Договор със З....а
А... Мен... SEZC, със седалище и адрес Джордж Таун, Гранд Кайман, КУ ......, Кайманови острови, като независим търговец на Трейдинг услуги и по-конкретно извършване на сделки с финансови инструменти (покупка и продажба на ценни книжа и деривати за управляваната сметка) на Нюйоркската фондова борса (New York Stock Exchange). С цел изясняване на обстоятелствата по запитването е приложено копие на договор за Трейдинг услуги от 20.02.2020 г.
Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:
- Попадат ли "Нетните Печалби от Трейдинг" на "ТСД ИНВ.....С" ЕООД, изплащани от З.... А... Мен....SEZC, в обхвата на чл.196и параграф 1, точка 21, буква"д" от ЗКПО?
- Означава ли, че дружеството "ТСД ИНВ.....С" ЕООД, чиято дейност е извършване на сделки с финансови инструменти, съгласно Договор за Трейдинг услуги със З.....а А.. Мен..... SEZC е освободено от заплащане на корпоративен данък, за реализираните "Нетни печалби от Трейдинг" за финансовата 2021 година?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище по направеното запитване:
Разпоредбите на чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО въвеждат облекчено данъчно третиране за доходи от сделки с финансови инструменти, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ).
Съгласно чл. 44 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат се елиминират печалбите и загубите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т. 21 от ДР на закона.
На основание чл. 196 от ЗКПО не се облагат с данък при източника доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т. 21 от ДР на закона.
Според дефиницията, дадена в §1, т. 21, буква "д" (нова ДВ. бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.) от ДР на ЗКПО в понятието "разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 44 и чл. 196 попадат сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, който се счита за еквивалентен на регулиран пазар и за който Европейската комисия е приела решение относно еквивалентността на правната и надзорната уредба на третата държава в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 15 май 2014 г. относно пазарите на финансови инструменти и за изменение на Директива 2002/92/ЕО и на Директива 20111/61/EC(ОВ, L 173/349 от 12 юни 2014 г., Директива 2014/65/ЕС).
Във връзка с изложеното може да се направи извод, че специалното данъчно третиране по чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО се отнася за доходи от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на §1, т. 21 от ДР на закона.
На първо място следва да се изясни дали описаното данъчно третиране е относимо към доходите по договора.
В приложения към запитването договор за трейдинг (т. 4) са описани услугите, които се предоставят от "ТСД ИНВ....." ЕООД (Търговски мениджър), а именно: предоставяне на трейдинг платформа на трейдърите; обучение на трейдърите; име, стандарти и изображение; поддържане на съоръжения; необходими часове за работа; възнаграждение на трейдъра; предварително одобрение за търгуване. В т. 5, б "а" от договора, наименувана "Възнаграждение", е посочено следното "Като Търговски мениджър ще имате право да получавате сума, която ще бъде изчислена въз основа на определен процент от нетните печалби от трейдинг, както е посочено в Приложение А, генерирани от сделки, които вашите трейдъри извършват в управляваната сметка." Според договора "Управлявана сметка (Акаунт)" означава Сметка, която трябва да бъде открита при Брокер - Дилъра и администрирана от З....а А.. Мен... SEZC".
Описаните клаузи на договора не водят до еднозначен отговор на основния въпрос, на който трябва да се отговори, преди да се изясни данъчното третиране, а именно дали доходите по въпросния договор са доходи от разпореждане с финансови инструменти. Въпреки че в запитването е посочено, че дейността на дружеството Ви е извършване на сделки с финансови инструменти, считам, че в описания случай се касае за вид посредническа услуга, за която получавате съответното възнаграждение.
Във връзка с изложеното изразявам становище, че дейността съгласно приложения договор на "ТСД ИНВ......" ЕООД не може да се определи като "извършване на сделки с финансови инструменти на Нюйоркската фондова борса" и съответно не следва да се приложат данъчните режими по чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО за възнаграждението по този договор.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Становището разглежда данъчното третиране по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на доходите по договор за трейдинг услуги, сключен между дружеството "ТСД ИНВ.....С" ЕООД и "З....а А... Мен... SEZC", със седалище Джордж Таун, Гранд Кайман, Кайманови острови. Договорът е за дейност като независим търговец на трейдинг услуги, включително извършване на сделки с финансови инструменти (покупка и продажба на ценни книжа и деривати за управляваната сметка) на Нюйоркската фондова борса (New York Stock Exchange). Към запитването е приложено копие от договора за трейдинг услуги от 20.02.2020 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Попадат ли "Нетните Печалби от Трейдинг" на "ТСД ИНВ.....С" ЕООД, изплащани от "З.... А... Мен.... SEZC", в обхвата на чл. 196 и § 1, т. 21, буква "д" от ЗКПО?
Въпрос 2: Означава ли, че дружеството "ТСД ИНВ.....С" ЕООД, чиято дейност е извършване на сделки с финансови инструменти, съгласно Договор за Трейдинг услуги със "З.....а А.. Мен..... SEZC", е освободено от заплащане на корпоративен данък за реализираните "Нетни печалби от Трейдинг" за финансовата 2021 година?
В становището се посочва, че разпоредбите на чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО въвеждат облекчено данъчно третиране за доходи от сделки с финансови инструменти, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ).
Съгласно чл. 44 от ЗКПО, при определяне на данъчния финансов резултат се елиминират печалбите и загубите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗКПО.
На основание чл. 196 от ЗКПО не се облагат с данък при източника доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от ДР на ЗКПО.
Според дефиницията в § 1, т. 21, буква "д" от ДР на ЗКПО (нова, ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.), в понятието "разпореждане с финансови инструменти" за целите на чл. 44 и чл. 196 попадат сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, който се счита за еквивалентен на регулиран пазар и за който Европейската комисия е приела решение относно еквивалентността на правната и надзорната уредба на третата държава в съответствие с Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 15 май 2014 г. относно пазарите на финансови инструменти и за изменение на Директива 2002/92/ЕО и на Директива 2011/61/ЕС (ОВ, L 173/349 от 12 юни 2014 г., Директива 2014/65/ЕС).
От това се прави извод, че специалното данъчно третиране по чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО се отнася за доходи от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21 от ДР на закона.
За да се определи дали това данъчно третиране е приложимо към доходите по разглеждания договор, се анализира съдържанието на договора за трейдинг услуги. В т. 4 от договора са описани услугите, които "ТСД ИНВ....." ЕООД, в качеството на Търговски мениджър, предоставя, а именно:
- предоставяне на трейдинг платформа на трейдърите;
- обучение на трейдърите;
- име, стандарти и изображение;
- поддържане на съоръжения;
- необходими часове за работа;
- възнаграждение на трейдъра;
- предварително одобрение за търгуване.
В т. 5, буква "а" от договора, озаглавена "Възнаграждение", е посочено: "Като Търговски мениджър ще имате право да получавате сума, която ще бъде изчислена въз основа на определен процент от нетните печалби от трейдинг, както е посочено в Приложение А, генерирани от сделки, които вашите трейдъри извършват в управляваната сметка."
По договора "Управлявана сметка (Акаунт)" означава сметка, която трябва да бъде открита при Брокер - Дилъра и администрирана от "З....а А.. Мен... SEZC".
Посочените клаузи не позволяват еднозначен отговор на основния предварителен въпрос - дали доходите по договора представляват доходи от разпореждане с финансови инструменти. Въпреки че в запитването е посочено, че дейността на дружеството е извършване на сделки с финансови инструменти, в становището се приема, че в конкретния случай се касае за вид посредническа услуга, за която дружеството получава възнаграждение.
На тази основа се приема, че дейността на "ТСД ИНВ......" ЕООД по приложения договор не може да се определи като "извършване на сделки с финансови инструменти на Нюйоркската фондова борса" и съответно за възнаграждението по този договор не следва да се прилагат данъчните режими по чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО.
Извод: "Нетните печалби от трейдинг", изплащани на "ТСД ИНВ.....С" ЕООД по разглеждания договор, не се третират като доходи от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 21, буква "д" от ДР на ЗКПО, поради което за тези доходи не се прилагат облекчените режими по чл. 44 и чл. 196 от ЗКПО и дружеството не е освободено от корпоративен данък за тези доходи за 2021 г.
