ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-392/14.11.2024 г., препратено за отговор по компетентност от Централно управление (ЦУ) на Националната агенция за приходите (НАП), относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"Счетоводна къща ....." ЕООД, на което сте собственик и управител има задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС. Основната дейност на дружеството е извършване на счетоводни услуги. Възнамерявате да извършвате дейност, която се изразява в отпечатване на карти на хартиен носител, представляващи рецепти за здравословно хранене. Посочвате, че отделните карти за всеки ден в комплект ще са взаимно свързани, т.е. здравословен режим за хранене, под формата на отделни карти, вместо цяла книга.
Предвид изложеното поставяте следния въпрос:
С каква данъчна ставка (9% или 20%) следва да бъде облагането на доставката по ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Доколкото сочите в запитването, че не става въпрос за възпроизвеждане във вид на книга на физически носител, а на отделни карти, представляващи рецепти за здравословно хранене, следва да се прецени дали същите попадат в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, като периодични печатни произведения - вестници и списания. В тази връзка следва бъде изяснено съдържанието на понятието "периодични печатни произведения". Предвид, че в ЗДДС липсва легална дефиниция, е издадено становище с изх. № 20-00-57/03.04.2023 г. от зам. изпълнителния директор на НАП за приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто за доставката на периодични печатни произведения.
Намалената ставка на данъка по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС е ограничена само до периодичните печатни произведения - вестници и списания.
Вестниците са печатни произведения, които се издават поне веднъж седмично и съдържат информация за актуални събития от местен, национален или международен интерес.
Списанията са печатни произведения, издавани с периодичност по-често от веднъж годишно, или във формата на вестници, или като публикации, свързани с хартиена обложка/корица, отпечатани върху хартия или друг подобен носител по печатарски или друг подобен на него способ.
При така описания от Вас продукт и предвид разпоредбите на ЗДДС, може да се направи извод, че отпечатването на карти, представляващи рецепти за здравословно хранене, не попадат в обхвата на цитираната разпоредба (чл. 66а, т. 2 от ЗДДС), т.е. не представляват периодични печатни произведения - вестници и списания и съответно не може да бъде приложена намалената данъчна ставка от 9 %. За тях е приложима данъчна ставка от 20 на сто.
В този смисъл са издадени становища с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., както и с изх. № 20-00-57/03.04.2023 г., които са публикувани на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "Счетоводна къща ...." ЕООД, на което сте собственик и управител, е с задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС. Основната дейност на дружеството е извършване на счетоводни услуги. Възнамерявате да извършвате дейност по отпечатване на карти на хартиен носител, представляващи рецепти за здравословно хранене. Посочвате, че отделните карти за всеки ден в комплект ще са взаимно свързани, т.е. здравословен режим за хранене под формата на отделни карти, вместо цяла книга.
Въпрос: С каква данъчна ставка (9% или 20%) следва да бъде облагането на доставката по ЗДДС?
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2023 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
В запитването е посочено, че не става въпрос за възпроизвеждане във вид на книга на физически носител, а за отделни карти, представляващи рецепти за здравословно хранене. Поради това следва да се прецени дали тези карти попадат в приложното поле на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС като периодични печатни произведения - вестници и списания.
Необходимо е да се изясни съдържанието на понятието "периодични печатни произведения". Тъй като в ЗДДС липсва легална дефиниция, е издадено становище с изх. № 20-00-57/03.04.2023 г. от зам. изпълнителния директор на НАП относно приложението на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто за доставката на периодични печатни произведения.
Намалената ставка на данъка по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС е ограничена само до периодичните печатни произведения - вестници и списания.
Вестниците са печатни произведения, които се издават поне веднъж седмично и съдържат информация за актуални събития от местен, национален или международен интерес.
Списанията са печатни произведения, издавани с периодичност по-често от веднъж годишно, или във формата на вестници, или като публикации, свързани с хартиена обложка/корица, отпечатани върху хартия или друг подобен носител по печатарски или друг подобен на него способ.
При така описания от Вас продукт и предвид разпоредбите на ЗДДС се прави извод, че отпечатването на карти, представляващи рецепти за здравословно хранене, не попада в обхвата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, т.е. не представлява периодични печатни произведения - вестници и списания, и съответно не може да бъде приложена намалената данъчна ставка от 9%.
В тази връзка се посочва, че за тези доставки е приложима данъчна ставка от 20 на сто. В същия смисъл са издадени становища с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., както и становище с изх. № 20-00-57/03.04.2023 г., публикувани на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Извод: Доставката на отпечатани на хартиен носител карти, представляващи рецепти за здравословно хранене, не се облага с намалената ставка 9% по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС, а с данъчна ставка 20%.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
