НАП: Регистриране и отчитане чрез фискални устройства на плащания за електронни винетки, събирани от застрахователен брокер по Наредба № Н-18/2006 г.

Във връзка със запитване, касаещо прилагането на чл. 29 във връзка с чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин, е изложена следната фактическа обстановка:

"......................" АД ("Дружеството") предоставя услуги по опериране на пунктове за продажба, като събира от името и за сметка на Агенция "Пътна инфраструктура" (АПИ) пътни такси по чл. 10, ал. 1 и ал. 2, чл. 10а, ал. 2, чл. 10б, ал. 5 от Закона за пътищата (ЗП) от ползвателите на платената пътна мрежа на територията на България.

Съгласно договор между Дружеството и "..................." ООД ("Партньора") предстои превъзлагане на част от дейностите по събиране на пътни такси на партньор, който е лицензиран по реда и условията на Кодекса за застраховането (КЗ) като застрахователен брокер.

Посредничеството при събиране на пътни такси от и за сметка на АПИ от страна на застрахователния брокер ще се реализира в неговите търговски обекти, където крайните потребители ще могат да заплащат пътна такса в брой или чрез ПОС терминал. Посредникът, който приема от крайния потребител сумата за конкретна пътна такса, достъпва специализираната онлайн платформа на Дружеството за регистрация на продажбата. Дружеството, в качеството си на страна по договора с АПИ, превежда събраните такси в пълен размер на агенцията.

Въпрос: Необходимо ли е издаването на касови бележки от партньора на Дружеството, а именно застрахователния брокер, в случаите когато се извършват плащания на електронни винетни такси (електронни винетки), заплащани в брой или с банкова карта от крайните потребители?

Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, е изразено следното становище.

I. Относно приложението на чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г.

Въз основа на фактическата обстановка и съгласно чл. 7 от договора между Дружеството и Партньора се установява, че дейността по продажба на електронни винетки е превъзложена, като приходите от продажбата на електронните винетки се събират от името и за сметка на Дружеството, което от своя страна ги събира от името и за сметка на АПИ. Поради това приложение намира чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г., когато лицето по чл. 3 извършва дейност като комисионер от чуждо име и за чужда сметка или събира суми от името и за сметка на друго лице, продажбите се регистрират чрез фискално устройство (ФУ) на доверителя или чрез ФУ на лицето по чл. 3. В изречение второ на същата разпоредба е уточнено, че когато доверителят не е задължено лице по чл. 3 във връзка с чл. 4 и 5 и довереникът за собствените си продажби също не е задължено лице, довереникът не е длъжен да регистрира и отчита чрез ФУ/ИАСУТД продажбите, които извършва от името на доверителя.

За да се отговори на въпроса дали "..............." ООД има задължение за регистриране и отчитане на продажбите чрез издаване на фискална бележка в случаите, когато за продажбата на електронни винетки приема плащания в брой или с банкова карта от крайните потребители, следва първо да се установи дали Дружеството, съответно АПИ, от чието име и за чиято сметка се извършват продажбите, са задължени да регистрират и отчитат тези продажби чрез фискални устройства.

Извод: Приложим е чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г., като задължението на Партньора за издаване на фискални бележки зависи от това дали Дружеството и АПИ са задължени лица по чл. 3 във връзка с чл. 4 и 5 от наредбата.

II. Общи правила за регистриране и отчитане на продажбите в търговските обекти

Съгласно общото правило на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко лице, независимо дали е регистрирано по закона, е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.

Задължение за регистриране и отчитане на продажбите/доставките на стока или услуга чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство в търговските обекти е налице, когато плащането е извършено в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства.

На основание чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ, освен когато плащането се извършва чрез:

• внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
• кредитен превод,
• директен дебит,
• наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
• пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ).

Предвид това, в общия случай, когато лицата приемат плащане, извършено в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, за тях е налице задължение за издаване на касова бележка от ФУ/ИАСУТД.

Извод: По общо правило при плащания в брой, с карта или други заместващи парите средства възниква задължение за издаване на фискална касова бележка, освен в изрично предвидените в наредбата изключения.

III. Относно дейността, извършвана от АПИ в качеството на орган на държавната или местната власт

Дейностите и лицата, освободени от задължението за документиране на продажбите чрез касови бележки от ФУ/ИАСУТД, са изчерпателно изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 5, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, за които те не са данъчно задължени лица по смисъла на ЗДДС.

АПИ, като орган на държавна власт, осъществява произтичащите от Закона за пътищата правомощия на държавата във връзка със събирането на пътните такси (чл. 10, ал. 10 от ЗП), установени по размер с нормативен акт - тарифа на Министерския съвет, съгласно чл. 10, ал. 6 от ЗП. Поради това АПИ не е данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС за тази дейност, освен ако тази дейност би довела до значително нарушаване на правилата на конкуренцията по смисъла на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.

Като се отчита, че към момента на територията на страната не оперира друг икономически субект, който за своя сметка да събира пътни такси, аналогични на тези, които на АПИ е възложено със закон да събира, се приема, че тази дейност на АПИ не води до нарушаване на правилата на конкуренцията.

С оглед на изложеното, когато плащанията за пътните такси към АПИ, включително към нейните специализирани звена - 27 областни пътни управления, Националното ТОЛ управление и Института по пътища и мостове, определени в чл. 30 от Правилника за структурата, дейността и организацията на работа на АПИ (посл. изм. ДВ, бр. 12 от 08.02.2019 г.), се извършват по някой от начините, предвидени в Наредба № Н-18/2006 г., например в брой, с дебитна или кредитна карта или със заместващи парите платежни средства, АПИ няма задължение за регистрирането им чрез фискално устройство.

Извод: АПИ, в качеството си на орган на държавна власт, не е задължена да издава фискални касови бележки за плащанията на пътни такси, включително когато те се извършват в брой или с карта в нейните специализирани звена.

IV. Относно извършване на дейност по събиране на суми от името и за сметка на АПИ

1. Статут на застрахователния брокер по Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки лицата, извършващи търговска дейност с предмет по чл. 1, ал. 1, т. 6 от Търговския закон, а именно лицата, извършващи застрахователни сделки.

От изложеното в запитването е видно, че "...................." ООД е лицензиран по реда и условията на КЗ като застрахователен брокер, поради което за извършваните от него застрахователни сделки не е налице задължение за издаване на фискални касови бележки по реда на Наредба № Н-18/2006 г.

Извод: За собствените си застрахователни сделки застрахователният брокер "...................." ООД попада в изключението на чл. 5, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. и не е задължен да издава фискални касови бележки за тези сделки.

2. Прилагане на чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г. при събиране на пътни такси

С оглед на вече установеното, че АПИ не е задължено лице по чл. 3 във връзка с чл. 4 и 5 от Наредба № Н-18/2006 г. за дейността по събиране на пътни такси, и че застрахователният брокер "...................." ООД за собствените си застрахователни сделки също не е задължено лице по чл. 3 във връзка с чл. 4 и 5 от наредбата, следва да се приложи изречение второ на чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г.

Съгласно това изречение, когато доверителят не е задължено лице по чл. 3 във връзка с чл. 4 и 5 и довереникът за собствените си продажби също не е задължено лице, довереникът не е длъжен да регистрира и отчита чрез ФУ/ИАСУТД продажбите, които извършва от името на доверителя.

В разглеждания случай застрахователният брокер "...................." ООД действа като довереник, който събира суми за пътни такси от името и за сметка на АПИ (чрез Дружеството), като плащанията се извършват в брой или с банкова карта от крайните потребители в търговските обекти на брокера, а продажбите се регистрират в специализираната онлайн платформа на Дружеството.

При тези условия, предвид статута на АПИ и на застрахователния брокер по Наредба № Н-18/2006 г., застрахователният брокер не е длъжен да регистрира и отчита чрез фискално устройство/ИАСУТД продажбите на електронни винетки, които извършва от името и за сметка на АПИ.

Извод: В случаите, когато застрахователният брокер "...................." ООД, като партньор на Дружеството, приема плащания в брой или с банкова карта за електронни винетни такси от крайните потребители от името и за сметка на АПИ, за него не възниква задължение за издаване на фискални касови бележки по реда на Наредба № Н-18/2006 г. за тези плащания.