ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) и Наредба № Н-12 от 24 август 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на Европейския съюз (ЕС) (Наредба Н-12)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-189/21.07.2025 г., относно прилагането на ЗДДС, ППЗДДС и Наредба Н-12 от 24.08.2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вие сте български гражданин с постоянен адрес по лична карта в с...., обл. Пловдив, където притежавате и поземлен имот - незастроен парцел. От 9 години живеете и работите в Швейцария и плащате данъци там.
Желаете да закупите нов автомобил от българско автомобилно представителство като посочвате, че вариантите за изповядване на сделката са няколко, както следва:
Първи вариант:
След разговор с Агенция "Митници", сте консултиран, че след като автомобилът директно ще се изнесе след закупуването му за Швейцария, от митническа гледна точка най-коректният начин за изповядване на сделката е самото автомобилно представителство да Ви продаде автомобила с фактура без ДДС, на базата на която да бъде обмитен автомобила за износ от България, а след това Вие да го внесете в Швейцария.
Във връзка с гореизложения вариант поставяте следните въпроси:
1. Приложим ли е този вариант на изповядване на сделка от данъчна гледна точка?
2. Има ли право българската фирма - продавач да продаде автомобила директно без ДДС на физическо лице с адресна регистрация в Швейцария?
3. Нужно ли е физическото лице да отговаря на други критерии според данъчното законодателство, за да може сделката да бъде изповядана без начисляване на ДДС по продажбата, доколкото е лице, установено в страна извън Европейския съюз (ЕС)?
4. Какви документи са необходими на българската фирма - продавач, за да докаже пред НАП коректността на сделката и потвърди реално осъществения износ на автомобила извън ЕС?
Втори вариант:
В случай че сделката трябва да бъде изповядана с издаване на фактура с ДДС, автомобилната фирма продава автомобила с фактура с ДДС на физическото лице с адресна регистрация в България, след което същото го препродава на себе си с адресна регистрация в Швейцария. Агенция Митници са Ви информирали, че в този случай автомобилът трябва да бъде регистриран в България, за да имате право да действате като износител.
Във връзка с изложеното в този вариант, поставяте следните въпроси:
1. При този вариант имате ли право на възстановяване на ДДС по смисъла на Наредба Н-12 от 24.06.2006 г.?
2. На база описаната адресна регистрация и българско гражданство водите ли се лице, установено в Швейцария и с право на възстановяване на ДДС за стоки, закупени в България и изнесени извън ЕС в непроменен вид и за лично ползване?
3. Към коя фирма/регистрирано лице - агент за възстановяване на ДДС е препоръчително да се обърнете, която има опит с износа на моторни превозни средства?
4. Какъв е законовият срок в който трябва да се предяви искане за възстановяване на ДДС?
Трети вариант:
В случай че сделката трябва да бъде изповядана с издаване на фактура с ДДС, възможно ли е същата да бъде осъществена по следния начин: автомобилното представителство продава автомобила с ДДС на българска фирма, регистрирана по ЗДДС и веднага след това същата продава автомобила по фактура без ДДС на Вас, в качеството Ви на физическо лице, установено на територията на Швейцария. След регистрация на автомобила в КАТ, Вие го изнасяте за Швейцария.
В тази хипотеза поставяте следните въпроси:
1. При този вариант на изповядване на сделката, имате ли право като физическо лице .на възстановяване на ДДС по реда на Наредба Н-12/24.08.2006 г.?
2. На база описаната адресна регистрация и българско гражданство, водите ли се лице, установено в Швейцария и с право на възстановяване на ДДС за стоки, закупени в България и изнесени извън ЕС в непроменен вид и за лично ползване?
3. Приложим ли е този вариант на изповядване на сделката от данъчна правна норма?
4. Има ли право българската фирма - продавач да продаде автомобила на физическото лице с адресна регистрирал в Швейцария?
5. Нужно ли е да отговаряте според данъчното законодателство на други критерии, за да може сделката да бъде изповядана директно без начисляване на ДДС по продажбата на лице, установено в страна извън ЕС?
6. Какви документи са необходими на българската фирма - продавач, за да докаже пред НАП коректността на сделката и потвърди реално осъществения износ на автомобила извън ЕС?
С оглед на изложената фактическа обстановка, поставените в запитването въпроси и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП) изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. Запитването Ви е насочено към проучване становището на НАП във връзка с бъдещи действия, включително и от трето неизвестно лице - продавач, при неуточнена фактическа обстановка и в този смисъл има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП. В тази връзка Ви уведомявам, че изразеното по-долу становище има само принципен характер.
Облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от същия закон, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Следва да имате предвид, че доставката/продажбата на нов автомобил от данъчно задължено лице с място на изпълнение на територията на страната не е сред изрично посочените като освободени доставки по Глава четвърта от ЗДДС.
Стандартната ставка на данъка върху добавената стойност е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка. Доставката на нов автомобил не е сред посочените като облагаеми с редуцирана ставка на данъка доставки, съгласно разпоредбата на чл. 66а от ЗДДС.
Въз основа на гореизложеното, облагането на доставка на нов автомобил от регистрирано по ЗДДС лице - продавач/доставчик със съответната ставка на данъка - 0% или 20% се поставя в пряка зависимост от данъчното третиране по ЗДДС на доставката от страна на доставчика по същата (посочен от Вас като автомобилно представителство или българска фирма, регистрирана по ЗДДС).
Облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика (чл. 28, т. 1 от ЗДДС). Облагаема с нулева ставка на данъка е и доставката на стоки, изпращани или превозвани от територията на страна до трета страна или трета територия от или за сметка на получателя по доставката, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната. (чл. 28, т. 2 от ЗДДС)
И в двата случая на изпращане или транспортиране на стоки от територията на страната до трета страна (каквато е Швейцария), за да се приложи нулевата ставка на данъка от доставчика, е необходимо същият да разполага с доказателствата, посочени в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС. Когато не са налични тези доказателства или същият не се снабди с тях в законоустановения срок, приложимата ставка на данъка за доставката е 20 на сто.
Възможност за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на страната е регламентирана с Наредба № Н - 12 от 24.08.2006 г. (Наредбата) за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на ЕС (Обн. ДВ. бр.75 от 12 Септември 2006 г., посл. изм. ДВ. бр.6 от 20 Януари 2012г.). Посочената наредба определя редът и документите за възстановяване на начисления и платен данък на чуждестранни физически лица за закупени и изнесени от тях стоки в непроменен вид от територията на страната.
Относно субектите, които имат право да искат възстановяване на платен ДДС по реда на Наредба № Н-12 от 24.08.2006 г. и стоките, за които се възстановява данък следва да се имат предвид понятията дефинирани в § 1, т. 1, т. 2 и т. 3 от ДР на Наредбата.
Съгласно § 1, т. 1 от ДР на Наредбата, "чуждестранно физическо лице" е данъчно незадължено физическо лице, което има постоянно местожителство извън територията на Общността. Понятието "постоянно местожителство" означава мястото, вписано като такова в паспорта, личната карта или друг документ на лицето, признат като документ за установяване на самоличността му в държавата, където е установено.
За целите на възстановяването на данъка от тази категория лица са изключени членовете на дипломатическите и консулски представителства и членовете на техните семейства, определени съгласно чл. 1, б. "d", "f" и "e" от Виенската конвенция , както и членовете на персонала на представителства на междуправителствени организации, които функционират на територията на страната по силата на сключен от нея международен договор.
Видно от текста на т. 1, § 1 от ДР на Наредбата, субектите които имат право да искат възстановяване на ДДС за стоки, закупени на територията на страната, следва да са чуждестранни физически лица.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че условието, визирано в чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н - 12 от 24.08.2006 г., няма да бъде изпълнено, поради което считам, че няма да са налице необходимите предпоставки за възстановяване на ДДС.
Изразеното становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Запитващият е български гражданин с постоянен адрес по лична карта в село в област Пловдив, където притежава поземлен имот - незастроен парцел. От 9 години живее и работи в Швейцария и плаща данъци там. Желае да закупи нов автомобил от българско автомобилно представителство. Посочени са три варианта за изповядване на сделката.
Първи вариант
След консултация с Агенция "Митници" е посочено, че при директен износ на автомобила след закупуването му за Швейцария, от митническа гледна точка най-коректният начин за изповядване на сделката е автомобилното представителство да продаде автомобила с фактура без ДДС, въз основа на която автомобилът да бъде обмитен за износ от България, а след това да бъде внесен в Швейцария.
Във връзка с този вариант са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Приложим ли е този вариант на изповядване на сделка от данъчна гледна точка?
Въпрос 2: Има ли право българската фирма - продавач да продаде автомобила директно без ДДС на физическо лице с адресна регистрация в Швейцария?
Въпрос 3: Нужно ли е физическото лице да отговаря на други критерии според данъчното законодателство, за да може сделката да бъде изповядана без начисляване на ДДС по продажбата, доколкото е лице, установено в страна извън Европейския съюз (ЕС)?
Въпрос 4: Какви документи са необходими на българската фирма - продавач, за да докаже пред НАП коректността на сделката и потвърди реално осъществения износ на автомобила извън ЕС?
Втори вариант
В случай че сделката трябва да бъде изповядана с издаване на фактура с ДДС, автомобилната фирма продава автомобила с фактура с ДДС на физическото лице с адресна регистрация в България, след което същото го препродава на себе си с адресна регистрация в Швейцария. Агенция "Митници" е информирала, че в този случай автомобилът трябва да бъде регистриран в България, за да има право лицето да действа като износител.
Във връзка с този вариант са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: При този вариант имате ли право на възстановяване на ДДС по смисъла на Наредба Н-12 от 24.06.2006 г.?
Въпрос 2: На база описаната адресна регистрация и българско гражданство водите ли се лице, установено в Швейцария и с право на възстановяване на ДДС за стоки, закупени в България и изнесени извън ЕС в непроменен вид и за лично ползване?
Въпрос 3: Към коя фирма/регистрирано лице - агент за възстановяване на ДДС е препоръчително да се обърнете, която има опит с износа на моторни превозни средства?
Въпрос 4: Какъв е законовият срок, в който трябва да се предяви искане за възстановяване на ДДС?
Трети вариант
В случай че сделката трябва да бъде изповядана с издаване на фактура с ДДС, се поставя въпрос дали е възможно тя да бъде осъществена по следния начин: автомобилното представителство продава автомобила с ДДС на българска фирма, регистрирана по ЗДДС, и веднага след това същата продава автомобила по фактура без ДДС на запитващия, в качеството му на физическо лице, установено на територията на Швейцария. След регистрация на автомобила в КАТ, лицето го изнася за Швейцария.
В тази хипотеза са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: При този вариант на изповядване на сделката, имате ли право като физическо лице на възстановяване на ДДС по реда на Наредба Н-12/24.08.2006 г.?
Въпрос 2: На база описаната адресна регистрация и българско гражданство, водите ли се лице, установено в Швейцария и с право на възстановяване на ДДС за стоки, закупени в България и изнесени извън ЕС в непроменен вид и за лично ползване?
Въпрос 3: Приложим ли е този вариант на изповядване на сделката от данъчна правна норма?
Въпрос 4: Има ли право българската фирма - продавач да продаде автомобила на физическото лице с адресна регистрация в Швейцария?
Въпрос 5: Нужно ли е да отговаряте според данъчното законодателство на други критерии, за да може сделката да бъде изповядана директно без начисляване на ДДС по продажбата на лице, установено в страна извън ЕС?
Въпрос 6: Какви документи са необходими на българската фирма - продавач, за да докаже пред НАП коректността на сделката и потвърди реално осъществения износ на автомобила извън ЕС?
Правна рамка и общи бележки
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.
Посочено е, че запитването е насочено към проучване становището на НАП във връзка с бъдещи действия, включително и от трето неизвестно лице - продавач, при неуточнена фактическа обстановка и в този смисъл има характеристиките на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
В тази връзка е уточнено, че изразеното становище има само принципен характер.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от същия закон, когато е извършена от данъчно задължено лице по закона и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Посочено е, че доставката/продажбата на нов автомобил от данъчно задължено лице с място на изпълнение на територията на страната не е сред изрично посочените като освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
Стандартната ставка на данъка върху добавената стойност е 20 на сто за облагаемите доставки с място на изпълнение на територията на страната, освен изрично посочените като облагаеми с намалена или нулева ставка на данъка. Доставката на нов автомобил не е сред посочените като облагаеми с редуцирана ставка на данъка доставки, съгласно разпоредбата на чл. 66а от ЗДДС.
Въз основа на това е посочено, че облагането на доставка на нов автомобил от регистрирано по ЗДДС лице - продавач/доставчик със съответната ставка на данъка - 0% или 20% - се поставя в пряка зависимост от данъчното третиране по ЗДДС на доставката от страна на доставчика по същата (посочен от запитващия като автомобилно представителство или българска фирма, регистрирана по ЗДДС).
Съгласно чл. 28, т. 1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика.
Съгласно чл. 28, т. 2 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка на данъка е и доставката на стоки, изпращани или превозвани от територията на страната до трета страна или трета територия от или за сметка на получателя по доставката, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Посочено е, че и в двата случая на изпращане или транспортиране на стоки от територията на страната до трета страна (каквато е Швейцария), за да се приложи нулевата ставка на данъка от доставчика, е необходимо същият да разполага с доказателствата, посочени в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
Когато не са налични тези доказателства или доставчикът не се снабди с тях в законоустановения срок, приложимата ставка на данъка за доставката е 20 на сто.
Възможността за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на страната, е регламентирана с Наредба № Н-12 от 24.08.2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на данъчно незадължени физически лица, които не са установени на територията на Европейския съюз.
Извод: Становището на НАП е принципно, поради това че запитването касае бъдещи действия при неуточнена фактическа обстановка и включва трети, неизвестни към момента лица - продавачи. Данъчното третиране на доставката на нов автомобил (ставка 0% или 20%) зависи от това дали са налице условията на чл. 28 от ЗДДС и дали доставчикът разполага с доказателствата по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС; при липса на такива доказателства се прилага ставка 20%. Възстановяването на ДДС на данъчно незадължени физически лица, неустановени в ЕС, се урежда от Наредба № Н-12 от 24.08.2006 г.
