ОТНОСНО: Прилагане на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........постъпи Ваше запитване с вх. № ЕВ-54-26-1710/22.04.2025 г., относно прилагане на ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
В момента тече производство по ликвидация на "Н" ЕООД. Като ликвидатор сте установил, че са подадени два финансови отчета от управителя за една и съща година 2023 г. със заявления в АВ - ТР № 2024....... и № 2025......., които се различават по своето съдържание. По посочени данни в първия имал приход в размер до 1 000 лв., като тази сума липсва при встъпването в длъжност на ликвидатора, както и записаният капитал. С първия са декларирани задължения и материални запаси, които липсват във втория ГФО, което отговаря на тяхната реална липса към момента, в който е встъпил в длъжност ликвидаторът. Няма счетоводни данни материалните активи да са бракувани или погинали. Няма данни за наличие на други кредитори.
Поставен е следният въпрос:
По какъв начин да се определи дали за тези липси се дължи данък? Иска се извършване на проверка за наличие на задължения към бюджета.
Пояснява се, че въпросът е свързан със задължението, предвидено в чл. 629 от Търговския закон (ТЗ), на ликвидатора да поиска откриване на производство по несъстоятелност, тъй като поради липса на имущество, от което да се платят задълженията, НАП би била кредитор, чиито вземания няма да могат да бъдат платени в производството по ликвидация.
С оглед на изложената фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 77 от ДОПК в случаите на прекратяване на юридическо лице - търговец, при подаване на заявление за ликвидация по § 5а, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за търговския регистър търговецът или заявителят уведомява териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по седалището на търговеца преди подаване на съответното заявление за вписване на подлежащото на вписване обстоятелство. Териториалната дирекция на Националната агенция за приходите издава на търговеца или на заявителя удостоверение за уведомяването в срок до 60 дни от постъпване на уведомлението. Това задължение съответства и на въведеното в чл. 268, ал. 3 от ТЗ задължение ликвидаторът да уведоми НАП за започналата ликвидация.
Тъй като съгласно ал. 2 на чл. 77 от ДОПК удостоверението за уведомяване на териториалната дирекция се прилага към внесеното в Агенцията по вписванията заявление за вписване и е условие за разглеждането му, то това задължение е изпълнено , доколкото има вписване в Агенцията по вписванията на прекратяване на търговската дейност на дружеството и на започналото производство по ликвидация на 12.04.2023 г.
ДОПК не предвижда различен начин за определяне на данъчните задължения на субектите в процес на ликвидация.
По същество с писмото се иска извършване на проверка, с която да се констатират евентуални задължения към фиска. С оглед на това, писмото в тази част е изпратено по компетентност на ТД на НАП ...... за преценка за извършване на ревизия на дружеството в ликвидация, с оглед на своевременното установяване на данъчните задължения на предприятието и във връзка с изпълнение на законовите задължения на ликвидатора.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Тече производство по ликвидация на "Н" ЕООД. Като ликвидатор е установено, че за 2023 г. управителят е подал два годишни финансови отчета в Агенция по вписванията - Търговски регистър, със заявления № 2024....... и № 2025......., които се различават по съдържание.
По данни от първия отчет е налице приход до 1 000 лв., като тази сума липсва при встъпването в длъжност на ликвидатора, както и записаният капитал. С първия отчет са декларирани задължения и материални запаси, които не фигурират във втория ГФО, като вторият отразява реалната липса на тези задължения и материални запаси към момента на встъпване на ликвидатора. Няма счетоводни данни материалните активи да са бракувани или погинали. Няма данни за наличие на други кредитори.
Поставен е следният въпрос:
Въпрос: По какъв начин да се определи дали за тези липси се дължи данък?
Иска се извършване на проверка за наличие на задължения към бюджета. Посочва се, че въпросът е свързан със задължението по чл. 629 от Търговския закон ликвидаторът да поиска откриване на производство по несъстоятелност, тъй като поради липса на имущество, от което да се платят задълженията, НАП би била кредитор, чиито вземания няма да могат да бъдат платени в производството по ликвидация.
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е прието следното:
Съгласно чл. 77 от ДОПК, при прекратяване на юридическо лице - търговец, при подаване на заявление за ликвидация по § 5а, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за търговския регистър, търговецът или заявителят уведомява териториалната дирекция на НАП по седалището на търговеца преди подаване на заявлението за вписване на подлежащото на вписване обстоятелство. Териториалната дирекция на НАП издава на търговеца или заявителя удостоверение за уведомяването в срок до 60 дни от постъпване на уведомлението.
Това задължение съответства на въведеното в чл. 268, ал. 3 от ТЗ задължение ликвидаторът да уведоми НАП за започналата ликвидация.
Съгласно чл. 77, ал. 2 от ДОПК удостоверението за уведомяване на териториалната дирекция се прилага към заявлението за вписване в Агенцията по вписванията и е условие за разглеждането му. Следователно това задължение е изпълнено, доколкото в Агенцията по вписванията е налице вписване на прекратяване на търговската дейност на дружеството и на започналото производство по ликвидация на 12.04.2023 г.
ДОПК не предвижда различен ред или специален начин за определяне на данъчните задължения на субекти в процес на ликвидация.
По същество с писмото се иска извършване на проверка за констатиране на евентуални задължения към фиска. В тази част писмото е изпратено по компетентност на ТД на НАП ........ за преценка за извършване на ревизия на дружеството в ликвидация, с оглед своевременното установяване на данъчните задължения на предприятието и във връзка с изпълнение на законовите задължения на ликвидатора.
Извод: ДОПК не предвижда специален ред за определяне на данъчните задължения при ликвидация; за установяване на евентуални задължения към бюджета е препратено по компетентност до ТД на НАП за преценка за ревизия.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентична фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при производство по ДОПК се установят различни факти.
