Изх. № 24-38-24
Дата: 11.04.2016 год.
ЗДДС, чл. 41, т. 4;
ЗДДС, чл. 44, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 44, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 44, ал. 2.
ОТНОСНО:прилагане на чл. 41, т. 4 и чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 и ал. 2 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-38-24/22.03.2016 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение е регистрирано като юридическо лице с нестопанска цел, вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност. Основната цел на сдружението е да развива и утвърждава спорта тенис, като част от физическата култура, както и да насърчава развитието на тениса като здравословен отдих и физическа активност. Сдружението получава приходи от дейност, състояща се в провеждане на обучение и тренировки по тенис на деца. Същото е и в процес на регистрация като спортна организация съгласно Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС).
Въпросът Ви по същество е дали приходите от дейността на сдружението, състояща се в провеждане на обучение и тренировки по тенис на деца, формират облагаем оборот за целите на ЗДДС или представляват освободена доставка по смисъла на чл. 41, т. 4 или чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Данъчно задължено лице, по смисъла на ЗДДС, е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като такава следва да се квалифицира извършваната дейност от сдруженията, когато се извършва по занятие, системно и е източник на постоянен, регулярен доход. Системността в аспект на независимата икономическа дейност следва да бъде разглеждана с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин, а не за всяко от проявленията й поотделно.
В този смисъл, юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на Закон за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ), придобиват статут на данъчно задължени лица, на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, т.е. извършват дейности системно и с цел реализиране на доход.
Всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС, подлежи на регистрация по реда на ЗДДС, на основание чл. 95, ал. 1 от същия закон. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС.
Видно от посоченото в запитването в конкретния случай, сдружение, вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност, което е в процес на регистрация като спортна организация съгласно Закона за физическото възпитание и спорта извършва услуги, свързани с обучение и тренировки по тенис на деца.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от сдружението доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в Глава четвърта от ЗДДС доставки.
Съгласно чл. 41, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е услугата, пряко свързана със спорта или физическото възпитание, предоставяна от спортни организации по Закона за физическото възпитание и спорта, които са регистрирани по ЗЮЛНЦ, определени за извършване на общественополезна дейност. На основание чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС освободена доставка е доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 41, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност, както и доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели. Доставките по чл. 44, ал. 1 от ЗДДС са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията - чл. 44, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 10 от ЗФВС спортните организации са юридически лица, които осъществяват тренировъчна, състезателна и организационно-административна дейност по един или няколко вида спорт и развиват и популяризират физическото възпитание и спорта. Спортните организации са: спортни клубове, спортни федерации и национални спортни организации.
В този смисъл, доколкото сдружението е регистрираното по ЗЮЛНЦ като организация, определена за извършване на общественополезна дейност и при условие, че същото е спортна организация по смисъла на чл. 10 от ЗФВС, и че услугите, които извършва могат да бъдат определени като такива, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, по отношение на същите, приложение би намерила разпоредбата на чл. 41, т. 4 от ЗДДС. За да се приложи тази разпоредба услугите, които извършва сдружението, трябва да са тясно свързани със спорта или физическото възпитание, предвид това, че освобождаването на една доставка се определя по-специално в зависимост от естеството на предоставяните услуги и от връзката им със спортните дейности или с физическото възпитание.
По отношение на евентуалното прилагане на чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС за извършваните от сдружението услуги, следва да се има предвид, че регламентираното в тази разпоредба освобождаване се прилага за услуги, различни от услугите, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, извършвани от организации по чл. 41, съответно организации, които не са търговци (чл. 44, ал. 1, т. 2), във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност. В тази връзка, следва да се има предвид, че ако сдружението извършва такива услуги системно (по търговски начин) и/или реализираните приходи от същите значително надхвърлят реализираните приходи от основната му дейност, т.е. сдружението действа като търговец, по смисъла на чл. 1, ал. 3 от Търговския закон, предвиденото в чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС освобождаване не се прилага за тези доставки и същите биха били облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС. Разпоредбата на чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС не би била приложима и в случай, че доставките водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
ЗАМ. Изпълнителен Директор на НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Сдружение е регистрирано като юридическо лице с нестопанска цел и е вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност. Основната му цел е да развива и утвърждава спорта тенис като част от физическата култура, както и да насърчава развитието на тениса като здравословен отдих и физическа активност. Сдружението получава приходи от дейност, състояща се в провеждане на обучение и тренировки по тенис на деца. То е в процес на регистрация като спортна организация по Закона за физическото възпитание и спорта (ЗФВС).
Въпрос: дали приходите от дейността на сдружението, състояща се в провеждане на обучение и тренировки по тенис на деца, формират облагаем оборот за целите на ЗДДС или представляват освободена доставка по смисъла на чл. 41, т. 4 или чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
Данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно чл. 3, ал. 2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като независима икономическа дейност следва да се квалифицира и дейността на сдруженията, когато се извършва по занятие, системно и е източник на постоянен, регулярен доход. Системността следва да се разглежда с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин, а не за всяко отделно проявление.
В този смисъл юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ), придобиват статут на данъчно задължени лица на основание чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, когато извършват независима икономическа дейност, т.е. когато извършват дейности системно и с цел реализиране на доход.
Всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната и извършващо облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от ЗДДС, подлежи на регистрация по реда на ЗДДС на основание чл. 95, ал. 1 от закона. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
В конкретния случай сдружение, вписано в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на общественополезна дейност и в процес на регистрация като спортна организация по ЗФВС, извършва услуги, свързани с обучение и тренировки по тенис на деца. За да се прецени дали тези доставки формират оборот за регистрация по ЗДДС, следва да се определи характерът им - дали са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
Съгласно чл. 41, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е услугата, пряко свързана със спорта или физическото възпитание, предоставяна от спортни организации по Закона за физическото възпитание и спорта, които са регистрирани по ЗЮЛНЦ и са определени за извършване на общественополезна дейност.
На основание чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС освободена доставка е:
- доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 41, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност;
- доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
Съгласно чл. 44, ал. 2 от ЗДДС доставките по чл. 44, ал. 1 са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
Съгласно чл. 10 от ЗФВС спортните организации са юридически лица, които осъществяват тренировъчна, състезателна и организационно-административна дейност по един или няколко вида спорт и развиват и популяризират физическото възпитание и спорта. Спортните организации са: спортни клубове, спортни федерации и национални спортни организации.
В този смисъл, доколкото сдружението е регистрирано по ЗЮЛНЦ като организация, определена за извършване на общественополезна дейност, и при условие че е спортна организация по смисъла на чл. 10 от ЗФВС и услугите, които извършва, могат да бъдат определени като такива, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, по отношение на тези услуги приложение би намерила разпоредбата на чл. 41, т. 4 от ЗДДС. За да се приложи тази разпоредба, услугите на сдружението трябва да са тясно свързани със спорта или физическото възпитание, тъй като освобождаването се определя в зависимост от естеството на предоставяните услуги и връзката им със спортните дейности или с физическото възпитание.
Извод: ако сдружението е спортна организация по чл. 10 от ЗФВС, регистрирана по ЗЮЛНЦ за общественополезна дейност, и услугите по обучение и тренировки по тенис на деца са пряко и тясно свързани със спорта или физическото възпитание, тези услуги представляват освободени доставки по чл. 41, т. 4 от ЗДДС.
Относно евентуалното прилагане на чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС за извършваните от сдружението услуги следва да се има предвид, че освобождаването по тази разпоредба се прилага за услуги, различни от услугите, пряко свързани със спорта или физическото възпитание, извършвани от организации по чл. 41, съответно от организации, които не са търговци (чл. 44, ал. 1, т. 2), във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност.
В тази връзка, ако сдружението извършва такива услуги системно (по търговски начин) и/или реализираните приходи от тях значително надхвърлят реализираните приходи от основната му дейност, т.е. сдружението действа като търговец по смисъла на чл. 1, ал. 3 от Търговския закон, освобождаването по чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС не се прилага за тези доставки и те биха били облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС. Разпоредбата на чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС не е приложима и когато доставките водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
Извод: освобождаването по чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС се прилага само за нетърговски, несистемни прояви за набиране на средства, които не нарушават конкуренцията; ако сдружението действа като търговец или доставките нарушават правилата за конкуренцията, тези доставки са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС и не ползват освобождаването по чл. 44.
