Изх. № 24-38-27
Дата: 20.05.2020 год.
ДР на ЗДДС, §1, т.87;
Наредба №Н-18/2006 г., чл. 52м, ал. 1;
Наредба №Н-18/2006 г., Приложение №33.
ОТНОСНО: Въпрос във връзка с прилагане разпоредбите на Наредба №Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин(Наредба №Н-18/2006 г.)
Предоставям Ви отговор на въпрос, поставен във Ваше писмо, препратено в Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Пловдив и заведено в общия деловоден регистър на ЦУ на НАП с №24-38-27 от 22.01.2020 г., във връзка с прилагане разпоредбите на Наредба №Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
От 01.01.2020 r. търговецът смята да продава консумативи и аксесоари за телефони чрез платформи: "bazar.bg", "olx.bg" и "facebook.com". Заявките от клиентите ще се получават чрез телефонни обаждания, съобщения от страниците за обяви "bazar.bg", "olx.bg" и "facebook.com".
Доставката на стоките ще се извършва чрез куриерското дружество "........." ЕООД. Плащанията на стоките от крайните клиенти ще се извършват чрез ".............." ЕООД по банкова сметка на фирмата /ППП/. Няма да се приемат плащания в брой.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
- Предприятието електронен магазин ли е ?
- Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н- 18/2006 г., ще трябва ли да подадат Приложение №ЗЗ?
Отговор:
Съгласно §1, т. 87 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) "електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите, като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Сайтовете за обяви от типа на посочените от Вас - "bazar.bg", ,olx.bg", могат да се използват както от физически лица за единични продажби на стоки с добри търговски характеристики, но оказали се ненужни за тях, така и от еднолични търговци или юридически лица, които чрез тях извършват реална търговска дейност. Следва да се има предвид още, че функционалността на сайтовете за обяви се развива. В редица случаи понастоящем те предоставят не само информация за характеристики, цени и визия на артикулите с цел улеснение на избора от потенциалните купувачи, но и информация за начина на доставка и плащане, вкл. отстъпки, и на практика чрез тях се сключват на договори от разстояние по смисъла на Закона за защита на потребителите (ЗЗП) посредством размяна на съобщения. В този смисъл и в зависимост от начина, по който се реализират продажби посредством посочените сайтове, може да се заключи дали извършваната от лицето търговска дейност попада в обхвата на цитираното по-горе определение за електронен магазин.
Обръщам внимание, че съгласно чл. 3 от Наредба №Н-18/2006 г., когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8, а именно наименование, идентификационен номер по чл. 84 ДОПК и адрес за кореспонденция на лицето по чл. 3, наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки или услуги.
По отношение на подаването на информация съгласно Приложение №33 от Наредба №18/2006 г.: Лице, което извършва продажби чрез електронен магазин, но не приема плащания, за които е налице задължение за издаване на фискален бон (например, банкови парични преводи и пощенски парични преводи), не попада в обхвата на задължените по чл. 3 лица, съответно за него не е налице задължение по чл. 52м за подаване на информацията, посочена в Приложение №33 на Наредба №Н-18/2006 г.
Следва да се отбележи, че по желание на лицето същото може да бъде включено в публичния електронен списък на електронните магазини, който НАП поддържа и е достъпен на интернет страницата на агенцията, след подаване на информацията, посочена в Приложение №33 на Наредба №Н-18/2006 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка:
От 01.01.2020 г. търговецът възнамерява да продава консумативи и аксесоари за телефони чрез платформи "bazar.bg", "olx.bg" и "facebook.com". Заявките от клиентите ще се получават чрез телефонни обаждания и съобщения от страниците за обяви в "bazar.bg", "olx.bg" и "facebook.com". Доставката на стоките ще се извършва чрез куриерското дружество "........." ЕООД. Плащанията на стоките от крайните клиенти ще се извършват чрез ".............." ЕООД по банкова сметка на фирмата (пощенски паричен превод - ППП). Няма да се приемат плащания в брой.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос: Предприятието електронен магазин ли е?
Въпрос: Съгласно чл. 52м, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., ще трябва ли да подадат Приложение №33?
Съгласно § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС "електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите, като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Договор от разстояние е всеки договор, сключен между търговец и потребител като част от организирана система за продажби от разстояние или предоставяне на услуги от разстояние без едновременното физическо присъствие на търговеца и потребителя, чрез изключителното използване на едно или повече средства за комуникация от разстояние до сключването на договора, включително в момента на сключване на договора.
Сайтовете за обяви от типа на "bazar.bg" и "olx.bg" могат да се използват както от физически лица за единични продажби на стоки с добри търговски характеристики, но оказали се ненужни за тях, така и от еднолични търговци или юридически лица, които чрез тях извършват реална търговска дейност.
Функционалността на сайтовете за обяви се развива и в редица случаи те предоставят не само информация за характеристики, цени и визия на артикулите с цел улеснение на избора от потенциалните купувачи, но и информация за начина на доставка и плащане, включително отстъпки, и на практика чрез тях се сключват договори от разстояние по смисъла на Закона за защита на потребителите посредством размяна на съобщения.
В този смисъл и в зависимост от начина, по който се реализират продажби посредством посочените сайтове, може да се направи извод дали извършваната от лицето търговска дейност попада в обхвата на определението за "електронен магазин" по § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС.
Извод: Квалификацията на дейността като "електронен магазин" зависи от конкретния начин на реализиране на продажбите чрез посочените платформи и от това дали са налице елементите на определението по § 1, т. 87 от ДР на ЗДДС.
Съгласно чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8, а именно:
- наименование, идентификационен номер по чл. 84 от ДОПК и адрес за кореспонденция на лицето по чл. 3;
- наименование на стоката/услугата;
- код на данъчна група;
- количество и стойност по видове закупени стоки или услуги.
По отношение на подаването на информация съгласно Приложение № 33 към Наредба № Н-18/2006 г. е посочено следното:
Лице, което извършва продажби чрез електронен магазин, но не приема плащания, за които е налице задължение за издаване на фискален бон (например банкови парични преводи и пощенски парични преводи), не попада в обхвата на задължените по чл. 3 лица, съответно за него не е налице задължение по чл. 52м за подаване на информацията, посочена в Приложение № 33 на Наредба № Н-18/2006 г.
Следва да се отбележи, че по желание на лицето същото може да бъде включено в публичния електронен списък на електронните магазини, който НАП поддържа и който е достъпен на интернет страницата на агенцията, след подаване на информацията, посочена в Приложение № 33 на Наредба № Н-18/2006 г.
Извод: При положение че лицето извършва продажби чрез електронен магазин, но приема единствено плащания чрез банкови парични преводи и пощенски парични преводи, за които не се издава фискален бон, то не е задължено лице по чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. и няма задължение по чл. 52м за подаване на информация по Приложение № 33, като подаването на такава информация и включването в публичния списък може да се извърши по желание.
