ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-212/10.10.2025 г. относно прилагане на данъчното законодателство.
Посочвате, че сте самоосигуряващо се лице - земеделски стопанин.
Поставяте следните въпроси:
1. Имате ли право да издавате фактури при продажба на преработени продукти от собствената Ви селскостопанска продукция?
2. Ако са изработени на "ишлеме", какви документи трябва да се приложат на търговеца?
В допълнителен разговор, проведен с Вас по телефона, уточнявате, че по втори въпрос се интересувате за документите, които следва да се съставят и издадат от Вас към търговеца, който ще извърши услугата на "ишлеме".
С оглед действащото законодателство и изложените факти в запитването изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход на регистрираните земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 60 на сто за доходите от производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.
По смисъла на § 1, т. 21 от ДР на ЗДДФЛ "непреработен продукт от селско стопанство" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава."
Регистрираните земеделски стопани могат да продават и преработена продукция от селско стопанство, като доходът от реализираните продажби ще подлежи на облагане по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, а нормативно признатите разходи, с които се намалява придобитият доход са 40 на сто.
За нуждите на данъчното облагане по отношение отчитането на придобитите доходи от земеделски стопани е приложима разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно която данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон) по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Съгласно ал. 2 от чл. 9 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (Зсч.). Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
Съгласно чл. 4, т. 2 от "Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин" не е задължено да регистрира извършваните от него продажби чрез ФУ/ИАСУТД лице, което извършва продажби на собствена и непреработена селскостопанска продукция и не е търговец по смисъла на Търговския закон, с изключение на продажби във или от търговски обекти в лицензираните стокови борси, тържища или пазар на производители по смисъла на Закона за стоковите борси и тържищата или закрити помещения, като магазин, склад или други подобни.
Физическо лице, което е регистрирано като земеделски стопанин и не е търговец по смисъла на Търговския закон, но продава преработена селскостопанска продукция, не попада в изключенията на чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.
Следователно, при продажба на преработена продукция при плащане в брой сте задължено лице за издаване на фискален бон от фискално устройство. Не е налице пречка да издавате и фактура, независимо от начина на плащане.
По втори въпрос:
Производството на "ишлеме" е производствен процес, при който клиентът доставя суровините и материалите, а изпълнителят извършва преработката им срещу заплащане за извършения труд.
Интересувате се в случаите, когато селскостопански продукти, произведени от Вас, са предоставени за преработка на "ишлеме", какви документи следва да се съставят и издават от Вас към търговеца - доставчик на услугата.
В ЗДДФЛ не са регламенитирани случаи за издаване на документ от физическо лице, когато се явява получател на стока или услуга.
Когато доставчик на услугата е търговец, Вие като получател може да получите фактура за извършената услуга - "ишлеме".
Съгласно чл. 9 от Закона за задълженията и договорите при договаряне, страните по сделката могат да сключат писмен договор и свободно да определят съдържанието му, доколкото то не противоречи на повелителните норми на закона и на добрите нрави. Могат да се съставят и други документи, които са необходими, за да удостоверят предаване и приемане на продукцията (стоката), нейният вид, качество, количество и др.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП
ПЛОВДИВ: ЕКАТЕРИНА РАЙЧЕВА
Документът е електронно създаден и подписан, като данни за електронния подпис на издателя се визуализират в горния десен ъгъл на началната страница, съгласно действащите нормативни изисквания.
Национална агенция за приходите обработва и защитава личните Ви данни, съобразно изискванията на Закона за защита на личните данни (ЗЗЛД) и Регламент (ЕС) 2016/679 на Европейския парламент и на Съвета от 27 април 2016 г.
Повече подробности за ангажиментите на Националната агенция за приходите, в качеството й на администратор на лични данни, можете да намерите в "Политика по защита на личните данни в Националната агенция за приходите", публикувана на интернет адрес:www.nra.bgили да се свържете с нас на имейл адреса на Информационния център на НАП: infocenter@nra.bgи телефон: 0700 18 700.
Посочено е, че сте самоосигуряващо се лице - земеделски стопанин.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Имате ли право да издавате фактури при продажба на преработени продукти от собствената Ви селскостопанска продукция?
Въпрос 2: Ако са изработени на "ишлеме", какви документи трябва да се приложат на търговеца?
В допълнителен телефонен разговор уточнявате, че по втори въпрос се интересувате за документите, които следва да се съставят и издадат от Вас към търговеца, който ще извърши услугата на "ишлеме".
По първи въпрос
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход на регистрираните земеделски стопани, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 60 на сто за доходите от производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.
По смисъла на § 1, т. 21 от ДР на ЗДДФЛ "непреработен продукт от селско стопанство" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Регистрираните земеделски стопани могат да продават и преработена продукция от селско стопанство. Доходът от реализираните продажби на такава преработена продукция подлежи на облагане по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗДДФЛ, като нормативно признатите разходи, с които се намалява придобитият доход, са 40 на сто.
За целите на данъчното облагане по отношение на отчитането на придобитите доходи от земеделски стопани е приложима разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно която данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон) по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Съгласно чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4 от ЗДДФЛ, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството. Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
Съгласно чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин, не е задължено да регистрира извършваните от него продажби чрез фискално устройство/интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност лице, което извършва продажби на собствена и непреработена селскостопанска продукция и не е търговец по смисъла на Търговския закон, с изключение на продажби във или от търговски обекти в лицензираните стокови борси, тържища или пазар на производители по смисъла на Закона за стоковите борси и тържищата или закрити помещения, като магазин, склад или други подобни.
Физическо лице, което е регистрирано като земеделски стопанин и не е търговец по смисъла на Търговския закон, но продава преработена селскостопанска продукция, не попада в изключенията на чл. 4, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г.
Следователно, при продажба на преработена продукция при плащане в брой сте задължено лице за издаване на фискален бон от фискално устройство. Не е налице пречка да издавате и фактура, независимо от начина на плащане.
Извод: Имате право да издавате фактури при продажба на преработени продукти от собствената Ви селскостопанска продукция, като при плащане в брой сте задължени да издавате и фискален бон от фискално устройство.
По втори въпрос
Производството на "ишлеме" е производствен процес, при който клиентът доставя суровините и материалите, а изпълнителят извършва преработката им срещу заплащане за извършения труд.
Интересувате се в случаите, когато селскостопански продукти, произведени от Вас, са предоставени за преработка на "ишлеме", какви документи следва да се съставят и издадат от Вас към търговеца - доставчик на услугата.
В ЗДДФЛ не са регламентирани случаи за издаване на документ от физическо лице, когато то се явява получател на стока или услуга.
Когато доставчик на услугата е търговец, Вие като получател може да получите фактура за извършената услуга "ишлеме".
Съгласно чл. 9 от Закона за задълженията и договорите при договаряне страните по сделката могат да сключат писмен договор и свободно да определят съдържанието му, доколкото то не противоречи на повелителните норми на закона и на добрите нрави.
Могат да се съставят и други документи, които са необходими, за да удостоверят предаване и приемане на продукцията (стоката), нейният вид, качество, количество и др.
Извод: Като получател на услугата "ишлеме" не сте задължени по ЗДДФЛ да издавате документ към търговеца; търговецът издава фактура за услугата, а страните могат да сключат писмен договор и да съставят допълнителни документи за предаване и приемане на продукцията.
Заключителни разпоредби
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
