В Дирекция ОДОП постъпи по електронен път Ваше запитване с вх. № ................/ 19.01.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фирмата е регистрирана по ЗДДС. Основната дейност е изработка и монтаж на GPS устройства. За дейността са създадени офиси и в други градове на страната. Техниците извършват монтаж и поддръжка на устройствата до място на клиента. За целта са наети леки автомобили, с които да могат техниците с необходимата техника да се придвижват, монтират, демонтират и обслужват клиентите на посочените адреси.
Поставен е въпрос: Има ли право дружеството на данъчен кредит за закупените гориво и техническа поддръжка на наетите автомобили за извършване на дейността на фирмата?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
В чл.70 от закона са изброени определени ограничения от горната хипотеза.
По смисъла на чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Видно от посочените ограничения, същите не се отнасят до наети леки автомобили, използвани за облагаеми доставки.
Доколкото поддръжката на наетите леки автомобили не попада в ограничителните условия относно правото на приспадане на данъчен кредит и използването им е свързано с облагаемите доставки, ще е налице право на данъчен кредит.
В допълнение следва да се съобразите с разпоредбата на чл.9, ал.3, т.1 от ЗДДС, съгласно която при използване на автомобилите за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила. Датата на данъчното събитие се определя по реда на чл.25, ал.3, т.7, а данъчната основа - по чл.27, ал.2 и ал.6 от ЗДДС.
Фирмата е регистрирана по ЗДДС и основната ѝ дейност е изработка и монтаж на GPS устройства. За дейността са създадени офиси и в други градове в страната. Техниците извършват монтаж и поддръжка на устройствата на място при клиента. За целта са наети леки автомобили, с които техниците, заедно с необходимата техника, да се придвижват, да монтират, демонтират и обслужват клиентите на посочените адреси.
Въпрос: Има ли право дружеството на данъчен кредит за закупените гориво и техническа поддръжка на наетите автомобили за извършване на дейността на фирмата?
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
В чл. 70 от ЗДДС са предвидени ограничения на това право. По силата на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
От тези ограничения следва, че те не се отнасят до наети леки автомобили, използвани за извършване на облагаеми доставки. Тъй като поддръжката на наетите леки автомобили не попада в ограничителните условия относно правото на приспадане на данъчен кредит и използването им е свързано с облагаемите доставки, е налице право на данъчен кредит за разходите за гориво и техническа поддръжка на тези наети автомобили.
Извод: Дружеството има право на данъчен кредит за закупените гориво и техническа поддръжка на наетите леки автомобили, доколкото те се използват за извършване на облагаеми доставки.
Допълнително следва да се съобрази разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, според която при използване на автомобилите за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето, или за лични нужди, е налице безвъзмездна доставка, приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила.
Датата на данъчното събитие при такава приравнена доставка се определя по реда на чл. 25, ал. 3, т. 7 от ЗДДС, а данъчната основа - по чл. 27, ал. 2 и ал. 6 от ЗДДС.
Извод: При използване на наетите автомобили за цели, различни от независимата икономическа дейност или за лични нужди, възниква приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила, за която данъчното събитие и данъчната основа се определят съответно по чл. 25, ал. 3, т. 7 и чл. 27, ал. 2 и ал. 6 от ЗДДС.
