1_ИТ1-00-410/24.01.2025 г.
КСО, чл.4 ал.3 т. 2, чл.6, ал.11,
КСО, чл.127 ал.1
ЗЗО, чл.40 ал.1 т.2
ОТНОСНО:Прилагане разпоредбите на осигурителното законодателство
Във Ваше запитване, постъпило по компетентност в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" от 10.01.2025 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте осигурен по трудово правоотношение. Като физическо лице сте изградили фотоволтаична електроцентрала (ФЕЦ) за производство на ел. енергия от възобновяем източник и сте сключили договор с фирма за изкупуване на излишната електроенергия. Поставили сте въпроса дължите ли задължителни осигурителни вноски за доходите от тази дейност?
Предвид така изложената фактическа обстановка и относимите нормативни разпоредби изразявам следното становище:
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 до т. 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което e в обхвата на търговските сделки.
В случай че дейността по производство и продажба на електроенергия се извършва редовно и по занятие, с цел реализиране на печалба, сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време, то тази дейност следва да се определи като стопанска и доходът, реализиран от нея, да се счете като доход от търговска дейност. Съгласно чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) по реда на чл. 26, ал. 1-6 се облагат доходите от стопанска дейност на физически лица, които са търговци по смисъла на ТЗ, но не са регистрирани като едноличен търговец.
С оглед на това следва да имате предвид, че упражняването на трудова дейност e основна предпоставка за възникване на задължение за осигуряване по смисъла на КСО. Осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО, и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването на тази дейност. С разпоредбите на чл. 4, и чл. 4а на кодекса се определят лицата, които подлежат на осигуряване във връзка с упражняваната от тях трудова дейност.
При условие че упражнявате трудова дейност като търговец, който не е регистриран по ТЗ, и получавате доход, който се облага по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, Вие ще попаднете в обхвата на разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО и ще подлежите на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт. На основание чл. 4, ал. 4 от КСО по Ваш избор ще можете да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство.
Лице по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО e самоосигуряващо се лице по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО и задължението му за осигуряване възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. Съгласно разпоредбата на чл. 1, ал. 2 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП. Декларацията се подава в 7-дневен срок от настъпване на съответното обстоятелство.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) - чл. 6, ал. 8 от КСО. Тези лица определят и окончателен размер на осигурителния доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Като лице, родено след 31.12.1959 г., подлежите на задължително осигуряване за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако не сте направила избор да се осигурявате по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
По отношение на задължителното здравно осигуряване, съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите от работа без трудово правоотношение, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Съгласно изложената фактическа обстановка, Вие полагате труд по трудово правоотношение, за което подлежите на осигуряване по реда на чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО. При положение че попадате и в обхвата на разпоредбата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от кодекса като лице, задължително осигурено за инвалидност, общо заболяване и смърт, то следва да имате предвид разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО. Съгласно цитираната норма, за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО (в това число влизат доходите от трудово правоотношение);
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Видно от изложеното, за дейността си по производство и продажба на ел. енергия от фотоволтаична електроцентрала, която осъществявате редовно и по занятие, подлежите на осигуряване по гореописания ред.
В запитването е посочено, че сте осигурен по трудово правоотношение. Като физическо лице сте изградили фотоволтаична електроцентрала за производство на електрическа енергия от възобновяем източник и сте сключили договор с фирма за изкупуване на излишната електроенергия.
Въпрос: Дължите ли задължителни осигурителни вноски за доходите от тази дейност?
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Търговския закон търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 до т. 15 сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ и е търговска сделка.
Когато дейността по производство и продажба на електроенергия се извършва редовно и по занятие, с цел реализиране на печалба, сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време, тази дейност се определя като стопанска, а реализираният доход се счита за доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1-6 се облагат доходите от стопанска дейност на физически лица, които са търговци по смисъла на ТЗ, но не са регистрирани като еднолични търговци.
Упражняването на трудова дейност е основна предпоставка за възникване на задължение за осигуряване по смисъла на КСО. Осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО, за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност. С чл. 4 и чл. 4а от КСО се определят лицата, които подлежат на осигуряване във връзка с упражняваната от тях трудова дейност.
Ако упражнявате трудова дейност като търговец, който не е регистриран по ТЗ, и получавате доход, облагаем по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, попадате в обхвата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО и подлежите на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. На основание чл. 4, ал. 4 от КСО по Ваш избор можете да се осигурявате и за общо заболяване и майчинство.
Лице по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО е самоосигуряващо се лице по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Задължението за осигуряване възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица, при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок от настъпване на съответното обстоятелство.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване - чл. 6, ал. 8 от КСО. Тези лица определят и окончателен размер на осигурителния доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Като лице, родено след 31.12.1959 г., подлежите на задължително осигуряване за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако не сте направили избор да се осигурявате по реда на чл. 4б от КСО. Съгласно чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.
По отношение на задължителното здравно осигуряване, съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите от работа без трудово правоотношение през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
От изложената фактическа обстановка е видно, че полагате труд по трудово правоотношение и подлежите на осигуряване по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО. Ако едновременно попадате и в обхвата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО като лице, задължително осигурено за инвалидност, общо заболяване и смърт, следва да се приложи чл. 6, ал. 11 от КСО.
Съгласно чл. 6, ал. 11 от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО (включително доходите от трудово правоотношение);
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Видно от горното, за дейността по производство и продажба на електрическа енергия от фотоволтаична електроцентрала, която осъществявате редовно и по занятие, подлежите на осигуряване по описания ред.
Извод: Дължите задължителни осигурителни вноски за доходите от дейността по производство и продажба на електроенергия от фотоволтаична електроцентрала, когато тази дейност се извършва редовно и по занятие и доходите се облагат по чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, като се прилагат правилата за самоосигуряващи се лица и за съвпадане на осигурителни основания по чл. 6, ал. 11 от КСО.
