Изх. № М-94-И-758
Дата: 13. 09. 2024 год.
КТ, чл. 129;
КТ, чл. 230;
КСО, чл. 4, ал. 1, т. 1;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "б";
ЗЗО, чл. 40, ал. 3, т. 1;
Наредба №Н-13, чл. 2, ал. 3.
ОТНОСНО:Прилагане разпоредбите на осигурителното законодателство
В Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. №М-94-И-758 от 30.07.2024 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество има действащи трудови договори с ученици, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение), съгласно чл. 230 от Кодекса на труда (КТ).
Поставяте следните въпроси:
1. Здравноосигурителните вноски на учениците по време на неплатен отпуск за сметка на държавния бюджет ли са и посочват ли се в Декларация обр. №6?
2. Ако се надвиши размера от 30 работни дни неплатен отпуск здравноосигурителните вноски за чия сметка са и трябва ли да се посочват в Декларация обр. №6?
Предвид така изложената фактическа обстановка и относимите нормативни разпоредби изразявам следното становище:
Трудовият договор с условие за обучение по време на работа е уреден с разпоредбите на чл. 230 от КТ. Съгласно тази разпоредба с трудовия договор с условие за обучение по време на работа работодателят се задължава да обучи работника или служителя в процеса на работата по определена професия или специалност, а работникът или служителят - да я усвои. Времетраенето на обучението чрез работа (дуална система на обучение) се организира при условията и по реда на Закона за професионалното образование и обучение (ЗПОО) и се определя съгласно съответните учебни планове (чл. 230, ал. 2 от КТ).
Видно е, че правоотношението с учениците, включени в дуално обучение е уредено като трудово по смисъла на КТ. В съответствие с това, изхождайки от разпоредбата на чл. 129 от същия кодекс, осигурителното правоотношение с тези лица се урежда при условия и по ред, установени в Кодекса за социално осигуряване (КСО) и в Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). В този аспект, за времето през което учениците полагат труд във връзка с това трудово правоотношение, приложими са разпоредбите на КСО и ЗЗО, относими към работниците и служителите (чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО, съответно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО).
Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК), е определен в чл. 33 от ЗЗО, а редът за осигуряване на лицата е регламентиран с чл. 40 от закона.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО за работниците, включително на които трудовото правоотношение е по чл. 230 от КТ, здравноосигурителните вноски се определят и се внасят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
Разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 1, б "б" от ЗЗО определя ред за здравно осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО за периодите на неплатен отпуск, когато не подлежат на осигуряване на друго основание по смисъла на ал. 1 на чл. 40 от ЗЗО. В тези случаи здравноосигурителната вноска се определя върху половината от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. Вноската е изцяло за сметка на осигуреното лице - когато неплатеният отпуск е по негово желание, и за сметка на работодателя - когато неплатеният отпуск е за отглеждане на дете по реда на чл. 167а от КТ или поради производствена необходимост и престой. Внася се чрез съответното предприятие или организация до 25-о число на месеца, следващ този, за който се отнася.
Относно задължителното здравно осигуряване на учениците, включени в дуално обучение следва да се има предвид, че съгласно чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО те се осигуряват за сметка на държавния бюджет за времето на обучението съгласно съответния учебен план, организирано при условията и по реда на ЗПОО, независимо от възникване на основание за осигуряване по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО.
На основание чл. 17а6 от ЗПОО (§6 от ПЗР на ЗБДОО за 2024 г.), считано от 1 април 2024 г., учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение), са задължително осигурени за социално и здравно осигуряване и задължителните им осигурителни вноски са изцяло за сметка на държавния бюджет. Цитираната разпоредба е специална по отношение на задължителното осигуряване на тези ученици, поради което считано от 01.04.2024 г. задължителните им осигурителни вноски са изцяло за сметка на държавния бюджет.
От изложеното е видно, че здравноосигурителните вноски за периодите на неплатен отпуск на тези ученици, ако не подлежат на осигуряване на друго основание по реда на ал. 1 на чл. 40 от ЗЗО, са дължими изцяло за сметка на държавния бюджет.
В тази връзка е и разпоредбата на чл. 2, ал. 3 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13), където изрично е посочено, че декларация обр. №6 не се подава от задължените лицаза дължимите за сметка на държавния бюджет осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО и здравно осигуряване за учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение). Предвид §14 от ПЗР на Наредбата за изменение и допълнение на Наредба №Н-13, промяната на ал. 3 също влиза в сила от 01.04.2024 г. С оглед на тази промяна за месеците след 31.03.2024 г. не се прилага разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба №Н-13 по отношение на равенство между декларираните месечни задължения и изчислените задължителни осигурителни вноски от подадените декларация/и образец №1 за учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение).
Следва да се отбележи, че разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗЗО не прави разграничение по отношение на периодите на неплатения отпуск в зависимост от това дали времето се зачита за осигурителен стаж или не се зачита за такъв, поради което тя се прилага във всички случаи на неплатен отпуск, независимо от неговата продължителност.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е посочено, че дружество има действащи трудови договори с ученици, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение) по чл. 230 от Кодекса на труда.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Здравноосигурителните вноски на учениците по време на неплатен отпуск за сметка на държавния бюджет ли са и посочват ли се в Декларация обр. №6?
Въпрос 2: Ако се надвиши размерът от 30 работни дни неплатен отпуск здравноосигурителните вноски за чия сметка са и трябва ли да се посочват в Декларация обр. №6?
Трудовият договор с условие за обучение по време на работа е уреден в чл. 230 от КТ. С него работодателят се задължава да обучи работника или служителя в процеса на работата по определена професия или специалност, а работникът или служителят - да я усвои. Времетраенето на обучението чрез работа (дуална система на обучение) се организира при условията и по реда на Закона за професионалното образование и обучение и се определя съгласно съответните учебни планове (чл. 230, ал. 2 от КТ).
От това следва, че правоотношението с учениците, включени в дуално обучение, е трудово по смисъла на КТ. Съгласно чл. 129 от КТ осигурителното правоотношение с тези лица се урежда при условия и по ред, установени в Кодекса за социално осигуряване и в Закона за здравното осигуряване.
За времето, през което учениците полагат труд по това трудово правоотношение, се прилагат разпоредбите на КСО и ЗЗО, отнасящи се до работниците и служителите - чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО.
Кръгът на лицата, подлежащи на задължително здравно осигуряване в НЗОК, е определен в чл. 33 от ЗЗО, а редът за осигуряване - в чл. 40 от ЗЗО. Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО за работниците, включително тези с трудово правоотношение по чл. 230 от КТ, здравноосигурителните вноски се определят и внасят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
Разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗЗО урежда здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО за периодите на неплатен отпуск, когато не подлежат на осигуряване на друго основание по смисъла на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО. В тези случаи здравноосигурителната вноска се определя върху половината от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. Вноската е:
- изцяло за сметка на осигуреното лице - когато неплатеният отпуск е по негово желание;
- за сметка на работодателя - когато неплатеният отпуск е за отглеждане на дете по чл. 167а от КТ или поради производствена необходимост и престой.
Вноската се внася чрез съответното предприятие или организация до 25-о число на месеца, следващ този, за който се отнася.
Относно задължителното здравно осигуряване на учениците, включени в дуално обучение, следва да се има предвид, че съгласно чл. 40, ал. 3, т. 1 от ЗЗО те се осигуряват за сметка на държавния бюджет за времето на обучението съгласно съответния учебен план, организирано при условията и по реда на ЗПОО, независимо от възникване на основание за осигуряване по чл. 40, ал. 1, т. 1 от ЗЗО.
На основание чл. 17а6 от ЗПОО (§ 6 от ПЗР на ЗБДОО за 2024 г.), считано от 1 април 2024 г., учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение), са задължително осигурени за социално и здравно осигуряване и задължителните им осигурителни вноски са изцяло за сметка на държавния бюджет. Тази разпоредба е специална по отношение на задължителното осигуряване на тези ученици, поради което от 01.04.2024 г. задължителните им осигурителни вноски са изцяло за сметка на държавния бюджет.
От изложеното следва, че здравноосигурителните вноски за периодите на неплатен отпуск на тези ученици, ако не подлежат на осигуряване на друго основание по чл. 40, ал. 1 от ЗЗО, са дължими изцяло за сметка на държавния бюджет.
В тази връзка чл. 2, ал. 3 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, предвижда, че декларация обр. №6 не се подава от задължените лица за дължимите за сметка на държавния бюджет осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО и здравно осигуряване за учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение).
Съгласно § 14 от ПЗР на Наредбата за изменение и допълнение на Наредба № Н-13, промяната на ал. 3 на чл. 2 влиза в сила от 01.04.2024 г. Поради това за месеците след 31.03.2024 г. не се прилага разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13 относно равенството между декларираните месечни задължения и изчислените задължителни осигурителни вноски от подадените декларации образец №1 за учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение).
Отбелязва се, че чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗЗО не прави разграничение относно периодите на неплатен отпуск в зависимост от това дали времето се зачита или не се зачита за осигурителен стаж. Поради това разпоредбата се прилага във всички случаи на неплатен отпуск, независимо от неговата продължителност.
Извод: За учениците, включени в обучение чрез работа (дуална система на обучение), считано от 01.04.2024 г., всички задължителни осигурителни вноски, включително за периодите на неплатен отпуск, когато не подлежат на осигуряване на друго основание по чл. 40, ал. 1 от ЗЗО, са изцяло за сметка на държавния бюджет и за тези вноски не се подава декларация образец №6 от работодателя. Разпоредбата на чл. 40, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗЗО се прилага за всички случаи на неплатен отпуск, без ограничение в броя дни.
