ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-3/16.01.2025 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ЦУ на НАП с изх. № 53-00-4#1/13.01.2025г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството, регистрирано по ЗДДС лице, извършва търговия на хранителни продукти и отдаване под наем на недвижимо имущество. Основната дейност на фирмата съгласно КИД е 4690 - Неспециализирана търговия на едро. Имате регистриран клон, съгласно чл. 17, ал. 1 от Търговския закон (със същия номер по Булстат с добавка четири цифрен идентификационен код) в град С.... с основна дейност - даване под наем и оперативен лизинг на леки и лекотоварни автомобили, без водач. Предстои клонът да закупи лек автомобил с цел отдаване под наем.
Поставен е въпрос:
За фирма "В" ЕАД в качеството на Централно управление, подаващо месечна справка -декларация, ще възникне ли право на данъчен кредит за закупения лек автомобил, предвид чл. 70, ал. 2 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 17 от Търговския закон чрез клон се осъществява дейността на търговеца в населено място, различно от населеното място, където се намира неговото седалище. Той не е самостоятелен правен субект, въпреки че има известна икономическа и организационна самостоятелност, и отделно управлявано имущество.
Съгласно чл. 121, ал. 3 и ал. 5 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), клоновете на регистрираното лице водят отчетност и поддържат документацията като самостоятелно регистрирано лице, без да се разчитат с бюджета. Разчитането с бюджета за данък върху добавената стойност се извършва от регистрираното лице.
Това означава, че с оглед дейността на своя клон, "В" ЕАД ще придобие собствеността на лекия автомобил.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит следва да се имат предвид разпоредбите на Глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. На основание чл. 69, ал. 1, т .1 от ЗДДС, регистрирано лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът-регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 и 74 от закона, когато:
- е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил ;
- стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 4, както и за получените транспортни услуги или таксиметровите превози с превозни средства по т. 4.
В чл. 70, ал. 2 от ЗДДС са предвидени случаите, в които ограниченията на ал. 1, т. 4 и 5 от същата разпоредба не се прилагат. Според чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит е налице, когато превозните средства по ал. 1, т. 4, се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба.
Видно от цитираните разпоредби, право на данъчен кредит за "В" ЕАД ще е налице по отношение на лекия автомобил, ако същият се използва единствено за отдаване под наем.
При условие че закупеният от дружеството автомобил не се използва единствено за дейностите, посочени в чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит за автомобила.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството "В" ЕАД е регистрирано по ЗДДС лице и извършва търговия на хранителни продукти и отдаване под наем на недвижимо имущество. Основната дейност на фирмата съгласно КИД е 4690 - Неспециализирана търговия на едро.
Дружеството има регистриран клон по чл. 17, ал. 1 от Търговския закон (със същия номер по Булстат с добавка четирицифрен идентификационен код) в град С.... с основна дейност - даване под наем и оперативен лизинг на леки и лекотоварни автомобили, без водач. Предстои клонът да закупи лек автомобил с цел отдаване под наем.
Въпрос: За фирма "В" ЕАД в качеството на Централно управление, подаващо месечна справка-декларация, ще възникне ли право на данъчен кредит за закупения лек автомобил, предвид чл. 70, ал. 2 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема следното:
Съгласно чл. 17 от Търговския закон чрез клон се осъществява дейността на търговеца в населено място, различно от населеното място, където се намира неговото седалище. Клонът не е самостоятелен правен субект, въпреки че има известна икономическа и организационна самостоятелност и отделно управлявано имущество.
Съгласно чл. 121, ал. 3 и ал. 5 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност клоновете на регистрираното лице водят отчетност и поддържат документацията като самостоятелно регистрирано лице, без да се разчитат с бюджета. Разчитането с бюджета за данък върху добавената стойност се извършва от регистрираното лице. Това означава, че с оглед дейността на своя клон "В" ЕАД ще придобие собствеността на лекия автомобил.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит се прилагат разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС.
На основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регистрирано лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и 74 от закона, когато:
- е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил;
- стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 4, както и за получените транспортни услуги или таксиметровите превози с превозни средства по т. 4.
В чл. 70, ал. 2 от ЗДДС са предвидени случаите, в които ограниченията на ал. 1, т. 4 и 5 не се прилагат. Съгласно чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС право на приспадане на данъчен кредит е налице, когато превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба.
Видно от цитираните разпоредби, право на данъчен кредит за "В" ЕАД ще е налице по отношение на лекия автомобил, ако същият се използва единствено за отдаване под наем. Ако закупеният от дружеството автомобил не се използва единствено за дейностите, посочени в чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит за автомобила.
Извод: За "В" ЕАД възниква право на приспадане на данъчен кредит за закупения лек автомобил само ако автомобилът се използва единствено за отдаване под наем по смисъла на чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС; при всяко друго, неединствено използване по тази разпоредба право на данъчен кредит не възниква.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
