НАП: Данъчна ставка по ЗДДС за услуги по използване на спа съоръжения и масаж

В запитване до Централно управление на НАП, във връзка с измененията и допълненията в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), в сила от 01.08.2020 г. (ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г.), относно прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от 9 процента за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество с основна дейност "хотел и подобни места за настаняване" разполага с басейн, сауна и парна баня.

Въпрос: Попадат ли предоставяните от дружеството услуги - басейн, масаж, сауна и парна баня в обхвата на услугите, включени в чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, и приложима ли е намалената данъчна ставка от 9 на сто за тях?

Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, е изразено следното становище:

Доколкото предназначението на съоръжения като сауна, парна баня и други подобни е за отдих и/или развлечение, възстановяване, те не представляват спортни съоръжения. Поради това доставката на услугата за използване на тези съоръжения е облагаема с данъчна ставка 20 на сто. В тази насока е и становището, изразено в т. 3.1. на писмо на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № 2000162/19.10.2020 г. относно приложение на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставка на услуга за използване на спортни съоръжения по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г., публикувано на интернет страницата на НАП.

Извод: Услугите по използване на сауна, парна баня и други подобни съоръжения не се третират като услуги за използване на спортни съоръжения по чл. 66, ал. 2, т. 7 от ЗДДС и се облагат с данъчна ставка 20 на сто.

Посочено е, че когато в същия обект, заедно със спа-съоръженията, се предоставя и възможност за използване на спортни съоръжения/уреди, които обаче са пренебрежимо малко на брой спрямо площта и услугите, предоставяни в спа-зоната, и от гледна точка на средностатистическия потребител не представляват основна цел на неговия интерес при използването на услугите в обекта, тогава услугите, предоставяни в цялост от доставчика, включително за ползване на фитнес уредите (ако са с възможност за общо ползване и обща цена), подлежат на облагане със стандартната данъчна ставка 20 на сто при условията на чл. 128 от ЗДДС. Това е така, тъй като основната услуга в тези случаи е използването на спа-съоръжения за релакс, а не използването на спортните съоръжения (виж т. 4.2.2. от цитираното писмо на зам. изпълнителния директор на НАП).

Извод: Когато спа-услугите са основни, а спортните съоръжения/уреди са допълващи и не представляват основен интерес за средностатистическия потребител, цялостната услуга (включително ползването на фитнес уреди при общо ползване и обща цена) се облага със ставка 20 на сто по чл. 128 от ЗДДС.

Относно доставката на услугата "масаж" е посочено, че доколкото тази услуга не е сред изрично посочените като освободени в глава четвърта на ЗДДС, както и не е сред посочените в чл. 66, ал. 2 от ЗДДС облагаеми услуги с намалена данъчна ставка, за тази доставка е приложима данъчна ставка 20 на сто.

Извод: Услугата "масаж" не попада нито сред освободените доставки по глава четвърта на ЗДДС, нито сред услугите с намалена ставка по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС и се облага с данъчна ставка 20 на сто.

Относно данъчната ставка, приложима за доставка на услугата по използване на басейн, е посочено, че е приложимо изложеното в т. 3.2.2. на горецитираното писмо на зам. изпълнителния директор на НАП.

Извод: За услугата по използване на басейн следва да се прилага режимът, подробно разяснен в т. 3.2.2. от писмо с изх. № 2000162/19.10.2020 г. на зам. изпълнителния директор на НАП.