ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-31-5/16.01.2023 г. относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ......, офис ....
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Основната дейност на фирмата се състои в покупка на пелети от Украйна и последващата им продажба на клиенти, които са данъчно задължени лица, регистрирани в страни членки на Европейския съюз (ЕС). Фирмата не е комисионер. Стоките се доставят от Украйна, като се транспортират директно до клиентите, без да влизат на територията на България. Транспортът се извършва от различни транспортни фирми и се заплаща от купувачите. Стоката се обмитява и се заплаща ДДС в съответната държава членка. Фирмата притежава фактури и митнически декларации за покупката на стоките от Украйна. Митническите декларации в ЕС са издадени на името на клиентите, както и фактурите за транспорта.
През месец август 2022 г. са подадени документи за регистрация по ЗДДС на основание чл. 96. ал. 1 от ЗДДС за достигнат оборот 54 608 лв. Получен е отказ за регистрация по този член с мотив: "Съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС: "Място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът и към получателя", т.е. Украйна. Съгласно гореизложеното доставките, извършвани от проверяваното лице, са с място на изпълнение извън територията на България и ЕС и не попадат в обхвата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС."
Към запитването са приложени следните документи: Договор за покупка с "Г" ЕООД, фактура с № .../02.12.2022 г., издадена от "Г" ЕООД (без превод на български език), митническа декларация (без превод на български език), договор за продажба със ..... Import-Export s.c, фактура № .../05.12.2022 г. с получател ...... Import-Export s.c, ЧМР (без превод на български език), фактура за транспорт, издадена от РЕ.... от 05.12.2022 г. на ...... Import-Export s.c. (без превод на български език).
Поставен е следният въпрос:
Достатъчни ли са така приложените документи за доказване мястото на изпълнение при доставка на стока извън територията на страната?
С оглед на поставения въпрос и недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
В ЗДДС и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не се съдържат разпоредби, които да регламентират документите, които следва да притежавате при доставки с място на изпълнение извън територията на страната. Съгласно чл. 123 от ЗДДС и чл. 242 от Директива № 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, данъчно задължените лица са длъжни да поддържат достатъчно подробна документация, която да позволява установяването на техните задължения.
В този смисъл следва да притежавате документация, доказваща данъчно третиране на доставката по реда на ЗДДС. Следва да е налице връзка между счетоводните документи и действителното положение, т.е. да се създава надеждна одитна следа, която да дава възможност за проследяване на всички елементи на стопанската операция в тяхната взаимовръзка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Основната дейност на дружеството е покупка на пелети от Украйна и последващата им продажба на клиенти - данъчно задължени лица, регистрирани в държави членки на Европейския съюз. Дружеството не е комисионер.
Стоките се доставят от Украйна и се транспортират директно до клиентите, без да влизат на територията на България. Транспортът се извършва от различни транспортни фирми и се заплаща от купувачите. Стоката се обмитява и се заплаща ДДС в съответната държава членка. Дружеството притежава фактури и митнически декларации за покупката на стоките от Украйна. Митническите декларации в ЕС са издадени на името на клиентите, както и фактурите за транспорта.
През месец август 2022 г. са подадени документи за регистрация по ЗДДС на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС за достигнат оборот 54 608 лв. Получен е отказ за регистрация по този член с мотив, че съгласно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът към получателя, т.е. Украйна. Поради това доставките, извършвани от лицето, са с място на изпълнение извън територията на България и ЕС и не попадат в обхвата на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
Към запитването са приложени: договор за покупка с "Г" ЕООД; фактура № .../02.12.2022 г., издадена от "Г" ЕООД (без превод на български език); митническа декларация (без превод на български език); договор за продажба с ..... Import-Export s.c; фактура № .../05.12.2022 г. с получател ...... Import-Export s.c; ЧМР (без превод на български език); фактура за транспорт, издадена от РЕ.... от 05.12.2022 г. на ...... Import-Export s.c (без превод на български език).
Въпрос: Достатъчни ли са така приложените документи за доказване мястото на изпълнение при доставка на стока извън територията на страната?
С оглед на поставения въпрос и недостатъчно изяснената фактическа обстановка се изразява принципно становище.
В ЗДДС и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност не се съдържат разпоредби, които да регламентират документите, които следва да се притежават при доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 123 от ЗДДС и чл. 242 от Директива № 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност, данъчно задължените лица са длъжни да поддържат достатъчно подробна документация, която да позволява установяването на техните задължения.
В този смисъл следва да се притежава документация, доказваща данъчното третиране на доставката по реда на ЗДДС. Необходимо е да е налице връзка между счетоводните документи и действителното положение, т.е. да се създава надеждна одитна следа, която да дава възможност за проследяване на всички елементи на стопанската операция в тяхната взаимовръзка.
Извод: Законът не определя изчерпателен списък на документи за доставки с място на изпълнение извън страната; изисква се поддържане на достатъчно подробна документация, осигуряваща надеждна одитна следа и доказваща данъчното третиране на доставките по ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да бъде противопоставяно при различно установени факти в производство по ДОПК.
