ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......постъпиха Ваши запитвания с вх. № ЕВ-54-16-3602/07.04.2025 г., и с вх. № ЕВ-54-16-3602#1/10.04.2025 г., относно прилагане на разпоредбите по ЗДДС и ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Спрямо "Д" ООД е проведено ревизионно производство, което е приключило с влязъл в сила ревизионен акт, потвърден с решение на Върховния административен съд на Република България. Към настоящия момент има образувано ново ревизионно производство спрямо същото дружество за последващи данъчни периоди 2022 г. - 2024 г. Между двете дружества има издадени фактури за предходни периоди, които желаете да бъдат сторнирани.
Поставяте следния въпрос:
По какъв начин е възможно да се сторнират издадените фактури през 2022 г., 2023 г. и 2024 г. ?
Предвид неизяснената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
В случая, не става ясно причината, поради която желаете да сторнирате фактурите за минал период. Когато издадена фактура съдържа грешна информация, същата следва да се счете като погрешно съставена и подлежи на анулиране (чл. 116 от ЗДДС).
Корекцията на допуснати грешки в издадени фактури се извършват по реда на чл. 116 от ЗДДС. Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Издаденият нов документ следва да носи нов номер и нова дата.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя следва да се извърши по ред, определен с ППЗДДС. Протоколът по чл. 116, ал. 4 от закона се съхранява от издателя и от получателя (чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС).
Когато се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.ТХТ" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файл "POКUPKI.ТХТ" на получателя, касаещ данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак (Приложение № 12 на ППЗДДС).
В този смисъл е изразеното от изпълнителния директор на НАП принципно становище в писмо с изх. № 20-00-125/24.06.2016 г. относно корекции при грешно данъчно третиране, което можете да намерите на интернет страницата на НАП (www.nra.bg).
Следва да имате предвид, че редът за корекции при влязъл в сила акт е неприложим в случаите, когато се касае за данъчно облагане/непризнаване на данъчен кредит, свързани с издадена фактура с начислен данък при констатирана липса на доставка.
Предвид посочените обстоятелства, в правомощието на органите по приходите при осъществяване на възложено производство по реда на ДОПК е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретната фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за данъчно третиране на доставките, включително да установят основания за корекция на грешно данъчно третиране.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: спрямо "Д" ООД е проведено ревизионно производство, приключило с влязъл в сила ревизионен акт, потвърден с решение на Върховния административен съд на Република България. Към момента е образувано ново ревизионно производство спрямо същото дружество за последващи данъчни периоди 2022 г. - 2024 г. Между двете дружества има издадени фактури за предходни периоди, които желаете да бъдат сторнирани.
Въпрос: По какъв начин е възможно да се сторнират издадените фактури през 2022 г., 2023 г. и 2024 г.?
Поради неизяснената фактическа обстановка и на основание относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС е изложено принципно становище.
Посочва се, че в случая не е ясна причината, поради която се желае сторниране на фактурите за минал период. Когато издадена фактура съдържа грешна информация, тя се счита за погрешно съставена и подлежи на анулиране по реда на чл. 116 от ЗДДС. Корекцията на допуснати грешки в издадени фактури се извършва именно по този ред.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Новият документ следва да носи нов номер и нова дата.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола, за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС. Съгласно чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС протоколът по чл. 116, ал. 4 от закона се съхранява от издателя и от получателя.
Когато се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя за данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файл "POKUPKI.TXT" на получателя за данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак, съгласно Приложение № 12 на ППЗДДС.
Посочва се, че в този смисъл е и принципното становище на изпълнителния директор на НАП в писмо с изх. № 20-00-125/24.06.2016 г. относно корекции при грешно данъчно третиране, което е публикувано на интернет страницата на НАП (www.nra.bg).
Следва да се има предвид, че редът за корекции при влязъл в сила акт е неприложим в случаите, когато се касае за данъчно облагане/непризнаване на данъчен кредит, свързани с издадена фактура с начислен данък при констатирана липса на доставка.
Предвид посочените обстоятелства се подчертава, че в правомощието на органите по приходите при осъществяване на възложено производство по реда на ДОПК е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретната фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за данъчното третиране на доставките, включително да установят основания за корекция на грешно данъчно третиране.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Посочва се, че в случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Сторниране (анулиране) на издадените фактури за 2022 г., 2023 г. и 2024 г. е допустимо само при наличие на погрешно съставени документи и се извършва по реда на чл. 116 от ЗДДС и съответните разпоредби на ППЗДДС, като редът за корекции при влязъл в сила акт не се прилага, когато е налице фактура с начислен данък при констатирана липса на доставка, а конкретните основания и факти подлежат на установяване от органите по приходите в производство по ДОПК.
