ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......е постъпилоВаше запитване с вх. № 94-00-70/15.05.2023 г. относно прилагане на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
В качеството си на самоосигуряващо се лице извършвате следните дейности:
- адвокат сте на свободна практика;
- писател сте - издала сте 2 книги, които лично разпространявате чрез "ЕКОНТ", като плащането става от получателя при доставката за негова сметка и после "ЕКОНТ" ви превежда директно парите по банковата ви сметка, и
- провеждате обучения онлайн.
Всички плащания, които получавате, са по една банкова сметка с различно основание. Повечето Ви клиенти са от други градове или от чужбина и заплащат услугите за извършване на превод по 6 лв. Посочвате, че и при плащане по "EasyPay" също има такси, които не са малки. Често клиенти Ви питат "Няма ли пост устройство в кантората, за да се плати с карта?". С цел улесняване на клиентите обмисляте как може да се случи евтино и бързо онлайн банкиране с карта, на принципа на онлайн търговията с достъпни за клиентите такси.
Поставяте следните въпроси:
1. В качеството си на самоосигуряващо се лице - адвокат на свободна практика имате ли право да си направите сайт без да е нужно да си регистрирате ООД или друг вид дружество и да обвържете заплащането на адвокатските услуги, които предлагате, с онлайн банкиране с карта през този сайт?
2. В случай че отговорът на предходния въпрос е да, молите да Ви бъде отговорено какви стъпки да предприемете в тази насока във връзка с уведомяването на НАП и други институции (ако това е необходимо) преди да предоставите тази услуга на вашите клиенти.
3. В случай че отговорът на първи въпрос е да, може ли през същия сайт в качеството си на самоосигуряващо се лице - писател на свободна практика - да продавате с онлайн банкиране с карта на принципа на онлайн търговията и книгите, и обученията, които правите, без да е нужно да регистрирате ООД или друг вид дружество.
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното принципно становище:
НАП е компетентна да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и разясняване на разпоредби от други нормативни актове. Данъчните закони не регламентират специални изисквания за регистриране на сайт.
Наредба № Н-18 от 2006 г. въвежда задължения на лицата които извършват продажби чрез електронен магазин.
Съгласно § 1, т. 87 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите, като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 52м, ал. 1 и ал. 3 от Наредба № Н-18 от 2006 г., лице по чл. 3 от наредбата, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно приложение № 33.
Не е задължено да подава информация в НАП лице, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин и което не приема плащания, за които се изисква издаване на фискален бон. Те могат да подадат данните по собствено желание.
Изключение при регистрирането на продажбите с фискален бон са предвидени в чл. 4, т. 8 от Наредба № Н -18/2006 г. за лицата, упражняващи свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на наредбата.
Предвид горното, от съществено значение дали електронен магазин следва да се регистрира в НАП е начинът на организиране на дейността и начините, чрез които клиентите заплащат за стоката, съответно следва ли да се издава фискален бон за извършената продажба.
Настоящото становище е принципно въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: В качеството си на самоосигуряващо се лице извършвате три вида дейности:
- адвокат сте на свободна практика;
- писател сте - издали сте 2 книги, които лично разпространявате чрез "ЕКОНТ", като плащането се извършва от получателя при доставката за негова сметка, а "ЕКОНТ" впоследствие Ви превежда директно сумите по банковата Ви сметка;
- провеждате обучения онлайн.
Всички плащания, които получавате, постъпват по една банкова сметка с различно основание. Повечето Ви клиенти са от други градове или от чужбина и заплащат услугите чрез извършване на превод по 6 лв. Посочвате, че и при плащане по "EasyPay" също има такси, които не са малки. Често клиенти Ви питат дали има ПОС устройство в кантората, за да се плати с карта. С цел улесняване на клиентите обмисляте възможност за евтино и бързо онлайн банкиране с карта, на принципа на онлайн търговията, с достъпни за клиентите такси.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: В качеството си на самоосигуряващо се лице - адвокат на свободна практика имате ли право да си направите сайт без да е нужно да си регистрирате ООД или друг вид дружество и да обвържете заплащането на адвокатските услуги, които предлагате, с онлайн банкиране с карта през този сайт?
Въпрос 2: В случай че отговорът на предходния въпрос е да, молите да Ви бъде отговорено какви стъпки да предприемете в тази насока във връзка с уведомяването на НАП и други институции (ако това е необходимо) преди да предоставите тази услуга на Вашите клиенти.
Въпрос 3: В случай че отговорът на първи въпрос е да, може ли през същия сайт в качеството си на самоосигуряващо се лице - писател на свободна практика - да продавате с онлайн банкиране с карта на принципа на онлайн търговията и книгите, и обученията, които правите, без да е нужно да регистрирате ООД или друг вид дружество.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното принципно становище:
НАП е компетентна да предоставя становища по прилагане на данъчното и осигурителното законодателство, но не и по въпроси, свързани с тълкуване и разясняване на разпоредби от други нормативни актове.
Данъчните закони не регламентират специални изисквания за регистриране на сайт.
Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. въвежда задължения на лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин.
Съгласно § 1, т. 87 от допълнителните разпоредби на ЗДДС "електронен магазин" е софтуер, достъпът до който се осъществява през интернет при използване на уеб-браузер или мобилно приложение, и чрез който се извършва продажба на стоки/услуги посредством сключване на договор от разстояние по чл. 45 от Закона за защита на потребителите, като се предоставя възможност за избор от клиента на стоки/услуги чрез потребителска кошница или по друг начин, както и за предоставяне на информация за контакт с купувача, адреса на доставка и метода за плащане.
Съгласно чл. 52м, ал. 1 и ал. 3 от Наредба № Н-18 от 2006 г., лице по чл. 3 от наредбата, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин, независимо дали използва собствен домейн, нает домейн или домейн на друго лице, предоставящо платформа за извършване на продажби в интернет, преди започване на дейност по продажби на стоки/услуги чрез електронен магазин подава информация по електронен път с квалифициран електронен подпис по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс чрез електронна услуга в Портала за е-услуги на НАП, достъпен на интернет страницата на НАП, съгласно приложение № 33.
Не е задължено да подава информация в НАП лице, което извършва продажба на стоки или услуги чрез електронен магазин и което не приема плащания, за които се изисква издаване на фискален бон. Такива лица могат да подадат данните по собствено желание.
Изключение при регистрирането на продажбите с фискален бон са предвидени в чл. 4, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г. за лицата, упражняващи свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от допълнителните разпоредби на наредбата.
Предвид горното, от съществено значение за това дали електронен магазин следва да се регистрира в НАП е начинът на организиране на дейността и начините, чрез които клиентите заплащат за стоката, съответно дали следва да се издава фискален бон за извършената продажба.
Извод: Данъчното законодателство не поставя специални изисквания за самото създаване на сайт и не изисква регистрация на дружество за тази цел; задълженията по Наредба № Н-18/2006 г. възникват при извършване на продажби чрез електронен магазин в зависимост от начина на плащане и необходимостта от издаване на фискален бон, като за лицата със свободна професия са предвидени изключения по чл. 4, т. 8 от наредбата.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична с описаната фактическа обстановка и не може да бъде основание за позоваване по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
