Изх. № 20-00-427
16.08.2022г.
ЗДДС чл. 66а
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване, във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка.
Представляваното от Вас дружество осъществява дейност по приготвяне и продажба на храни - дюнери, бургери, хот-дог и др., както и безалкохолни напитки, в наето помещение на приземен етаж от сграда. На открито са поставени маси и столове, с чадъри, на които клиентите могат да консумират храните и напитките.
Дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Съставлява ли осъществяваната дейност ресторантьорски услуги по смисъла на §1, т. 61 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС) и може ли дружеството да прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС?
- Следва ли продажбите на безалкохолни напитки да се третират като част от ресторантьорските услуги и да се облагат с намалената ставка?
По така изложената фактическа обстановка, зададения въпрос и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Предвид тясната връзка между зададените въпроси, считам за целесъобразно изразяването на едно общо становище по тях.
По силата на §1, т. 61 от ДР на ЗДДС ресторантьорски и кетъринг услуги са ресторантьорските и кетъринг услугите, дефинирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент №282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни. Съгласно разпоредбите на чл. 6 от Регламент 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Детайлно разграничение между доставката на ресторантьорска услуга и доставката на стока - храна е направено в писмо с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, достъпно на интернет страницата на агенцията. Съгласно изложеното в т. 1.3. от писмото при предоставяне на клиенти на храна за консумация, следва да бъде преценено дали с оглед приложението на намалената ставка по чл. 66 от ЗДДС е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на услуга (ресторантьорска или кетъринг). Във връзка с характера на посочените услуги, попадащи в обхвата на облагане с намалената данъчна ставка, се изхожда и от практиката на СЕС по преюдициални решения по аналогични казуси.
За да се определи дали една-единствена сложна доставка трябва да се квалифицира като "доставка на стоки" или като "доставка на услуги", следва да се вземат предвид всички обстоятелства по осъществяване на сделката, за да се установят нейните характерни елементи и да се установят доминиращите елементи. Следва да се уточни също, че доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение на елементите на предоставяне на услуги в съпоставка с елементите, свързани с доставката на стоки (решение на СЕС по съединени дела С-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, т. 61-63). Обичайно ресторантьорска услуга е предоставянето на храна за консумация на място в стопанисвани от доставчика закрити помещения и/или обособени зони на открито с подходящо съответно оборудване, включително маси и столове, и с включено сервитьорско обслужване.
Ресторантьорски услуги са налице и при предоставянето за консумация на място в ресторантите за самообслужване -заведения, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението.Наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за храненето, почиства масите в зоните за хранене.Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо, че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
Видно от изложеното в посоченото писмо, наличието на елементарно оборудване, предполагащо само незначителна човешка намеса и позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място не е достатъчно, за да бъде квалифицирана доставката на храна или напитки като ресторантьорска услуга. Поради това в изложената запитването фактическа обстановка не се откриват основания за квалифицирането на осъществяваната дейност като доставки на ресторантьорски услуги, следователно не можете да облагате с намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС както доставките на храна, така и тези на безалкохолни напитки.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: представляваното дружество осъществява дейност по приготвяне и продажба на храни - дюнери, бургери, хот-дог и др., както и безалкохолни напитки, в наето помещение на приземен етаж от сграда. На открито са поставени маси и столове с чадъри, на които клиентите могат да консумират храните и напитките. Дружеството е регистрирано по реда на ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Съставлява ли осъществяваната дейност ресторантьорски услуги по смисъла на §1, т. 61 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС) и може ли дружеството да прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС?
Въпрос 2: Следва ли продажбите на безалкохолни напитки да се третират като част от ресторантьорските услуги и да се облагат с намалената ставка?
Предвид тясната връзка между въпросите се изразява едно общо становище.
Съгласно §1, т. 61 от ДР на ЗДДС ресторантьорски и кетъринг услуги са ресторантьорските и кетъринг услугите, дефинирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6 от Регламент № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1 на чл. 6 от Регламент № 282/2011.
Детайлно разграничение между доставката на ресторантьорска услуга и доставката на стока - храна е направено в писмо с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, достъпно на интернет страницата на агенцията. Съгласно изложеното в т. 1.3. от това писмо, при предоставяне на клиенти на храна за консумация следва да бъде преценено дали, с оглед приложението на намалената ставка по чл. 66 от ЗДДС, е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на услуга (ресторантьорска или кетъринг).
При определяне характера на услугите, попадащи в обхвата на облагане с намалената данъчна ставка, се изхожда и от практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС) по преюдициални решения по аналогични казуси. За да се определи дали една-единствена сложна доставка трябва да се квалифицира като "доставка на стоки" или като "доставка на услуги", следва да се вземат предвид всички обстоятелства по осъществяване на сделката, за да се установят нейните характерни елементи и да се установят доминиращите елементи. Доминиращият елемент трябва да се определи, като се вземе за основа гледната точка на средностатистическия потребител и в рамките на цялостната преценка се отчете не само количественото, но и качественото значение на елементите на предоставяне на услуги в съпоставка с елементите, свързани с доставката на стоки (решение на СЕС по съединени дела С-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, т. 61-63).
Обичайно ресторантьорска услуга е предоставянето на храна за консумация на място в стопанисвани от доставчика закрити помещения и/или обособени зони на открито с подходящо съответно оборудване, включително маси и столове, и с включено сервитьорско обслужване.
Ресторантьорски услуги са налице и при предоставянето за консумация на място в ресторантите за самообслужване - заведения, в които:
- се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място;
- предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място);
- осигурява се достъп до санитарни помещения;
- осигурява се отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение);
- поддържа се хигиената в заведението;
- наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки;
- обслужващият персонал формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите;
- предоставят се прибори и други подобни, необходими за храненето;
- почистват се масите в зоните за хранене.
Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
Видно от изложеното в посоченото писмо, наличието на елементарно оборудване, предполагащо само незначителна човешка намеса и позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място, не е достатъчно, за да бъде квалифицирана доставката на храна или напитки като ресторантьорска услуга.
С оглед на това, в изложената в запитването фактическа обстановка не се откриват основания за квалифициране на осъществяваната дейност като доставки на ресторантьорски услуги.
Извод: Осъществяваната от дружеството дейност не съставлява ресторантьорски услуги по смисъла на §1, т. 61 от ДР на ЗДДС и дружеството не може да прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС нито за доставките на храна, нито за доставките на безалкохолни напитки.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
