Изх. № М-92-00-866
Дата: 05.10.2016 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ЗДДФЛ, чл. 42;
ЗДДФЛ, чл. 49.
ОТНОСНО: прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с изплащането на обезщетение по чл. 225, ал. 1 от Кодекса на труда, присъдено на лице с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Национална агенция за приходите с вх. № М-92-00-866 от 26.08.2016г., Ви уведомявам за следното:
Съгласно чл. 225, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ) при незаконно уволнение работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа поради това уволнение, но за не повече от 6 месеца. Според фактическата обстановка, описана в запитването Ви, в конкретния случай дължимото обезщетение е за периода 21.02.2014 г. - 20.08.2014 г. Посочили сте също, че присъденото обезщетение е изплатено през м. август 2016 г., а на 14.08.2015 г. е влязло в сила експертно решение на ТЕЛК със срок 3 години, което удостоверява 50 на сто намалена работоспособност на лицето. В тази връзка поставяте въпроса има ли право лицето да ползва данъчно облекчение за намалена работоспособност върху изплатеното през м. август 2016 г. обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ, като се има предвид че през цялата 2014 г. това лице не е било с намалена работоспособност?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения въпрос:
На основание чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. В съответствие с разпоредбата на чл. 42, ал. 2 от същия закон, месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец,се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Облекченията, които могат да се прилагат от работодателя при авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения са посочени в чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ. На това основание месечната данъчна основа, определена по реда на чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ, може да се намали с данъчното облекчение за намалена работоспособност по реда на чл. 18, ал. 2 от същия закон (чл. 42, ал. 3, т. 1 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособносттаи за месеца на изтичане срока на валидност на решението. В конкретния казус следва да се определят месечни данъчни основи за месеците от февруари до август 2014 г., включително. Тъй като намалената работоспособност в описания от Вас случай е настъпила през м. август 2015 г. това обстоятелство не следва да се има предвид при определянето на авансовия данък върху облагаемия доход, начислен за съответните месеци от 2014 г.
От друга страна, ако към 31 декември 2016 г. ДФ "Земеделие" се счита за работодател по основното трудово правоотношение на въпросното физическо лице, следва да изчисли годишна данъчна основа и да определи годишен размер на данъка в съответствие с разпоредбите на чл. 49 от ЗДДФЛ. При определянето на годишната данъчна основа за 2016 г. се взема предвид придобития през годината доход, в т.ч. и обезщетението по чл. 225, ал. 1 от ЗДДФЛ, изплатено през м. август 2016 г. На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се намалява с годишния размер на облекчението за лица с намалена работоспособност, регламентиран в чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ (7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението). За целта е необходимо, в срок от 30 ноември до 31 декември 2016 г., физическото лице да предостави копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК (вж. чл. 49, ал. 4, т. 1 от ЗДДФЛ).
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
ОТНОСНО: прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с изплащането на обезщетение по чл. 225, ал. 1 от Кодекса на труда, присъдено на лице с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто
Съгласно чл. 225, ал. 1 от Кодекса на труда при незаконно уволнение работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа поради това уволнение, но за не повече от 6 месеца.
Според описаната във запитването фактическа обстановка, в конкретния случай дължимото обезщетение е за периода от 21.02.2014 г. до 20.08.2014 г. Посочено е, че присъденото обезщетение е изплатено през м. август 2016 г., а на 14.08.2015 г. е влязло в сила експертно решение на ТЕЛК със срок 3 години, удостоверяващо 50 на сто намалена работоспособност на лицето.
Въпрос: има ли право лицето да ползва данъчно облекчение за намалена работоспособност върху изплатеното през м. август 2016 г. обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ, като се има предвид, че през цялата 2014 г. това лице не е било с намалена работоспособност?
На основание чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. Съгласно чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Облекченията, които могат да се прилагат от работодателя при авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения, са посочени в чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ. На основание чл. 42, ал. 3, т. 1 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа, определена по реда на чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ, може да се намали с данъчното облекчение за намалена работоспособност по реда на чл. 18, ал. 2 от същия закон.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
В конкретния казус следва да се определят месечни данъчни основи за месеците от февруари до август 2014 г. включително. Тъй като намалената работоспособност в описания случай е настъпила през м. август 2015 г., това обстоятелство не следва да се има предвид при определянето на авансовия данък върху облагаемия доход, начислен за съответните месеци от 2014 г.
Извод: При определяне на авансовия данък за доходите, отнасящи се за периода февруари - август 2014 г., не се прилага месечното данъчно облекчение за намалена работоспособност, тъй като неработоспособността е настъпила през август 2015 г.
От друга страна, ако към 31 декември 2016 г. ДФ "Земеделие" се счита за работодател по основното трудово правоотношение на въпросното физическо лице, следва да изчисли годишна данъчна основа и да определи годишен размер на данъка в съответствие с чл. 49 от ЗДДФЛ. При определянето на годишната данъчна основа за 2016 г. се взема предвид придобитият през годината доход, включително обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ, изплатено през м. август 2016 г.
На основание чл. 49, ал. 3, т. 2 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа се намалява с годишния размер на облекчението за лица с намалена работоспособност, регламентиран в чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ - 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. За целта е необходимо, в срок от 30 ноември до 31 декември 2016 г., физическото лице да предостави копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, съгласно чл. 49, ал. 4, т. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Върху изплатеното през август 2016 г. обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ може да се ползва данъчно облекчение за намалена работоспособност при годишното облагане за 2016 г., ако към 31.12.2016 г. ДФ "Земеделие" е работодател по основното трудово правоотношение и лицето в срока 30 ноември - 31 декември 2016 г. представи валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК.
