ОТНОСНО:Ползване на преотстъпен данък съгласно чл. 189б от Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-285/10.11.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
С подадена годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството ползва преотстъпен данък на основание чл. 189б от ЗКПО - данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани. През 2022 г. дружеството е закупило GPS навигационна система за трактор. Системата е поставена в един от тракторите на дружеството и се използва единствено и само в земеделската дейност.
Задавате въпрос:
Описаният актив GPS навигационна система за трактор ще бъде ли признат като инвестиция на преотстъпения данък за 2021 година при условията на чл. 189б от ЗКПО?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
За преотстъпване на корпоративен данък е необходимо дружеството да изпълнява изискванията, предвидени в чл. 167 от ЗКПО и в чл. 189б от ЗКПО. В чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 са определени условията, които едновременно следва да бъдат изпълнени, за да се преотстъпи данъкът по чл. 189б от ЗКПО. Поставеният в запитването въпрос се отнася до приложението на т. 1 от чл. 189б, ал. 2, а именно: инвестиране на преотстъпения данък в активи - нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За целите на чл. 189б от ЗКПО в § 1, т. 60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено следното определение на понятието "земеделска техника": това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват придобитите активи, едновременно е необходимо да отговарят на следните две условия:
1. да попаднат в една от следните категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
При определяне на категорията на актива следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобитите активи и независимо че към момента няма актуален Единен класификатор на основните средства (ЕКОС) би могло да се определи, че в общоприетия смисъл GPS навигационната система може да бъде квалифицирана като апарат.
Относно израза активът да се "използва в земеделието", той следва да се разбира в смисъла, вложен в т. 30 от Решението на Европейската комисия (С /2011/863 от 11.02.2011 г.), където е посочено, че глава ІV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства при спазването на определени условия. В съответствие с т. 27 от насоките, глава ІV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност. Това изискване ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид гореизложеното, за целите на чл. 189б от ЗКПО GPS навигационната система може да се квалифицира като земеделска техника по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, доколкото същата представлява система от апарати и при условие че данъчно задълженото лице докаже, че същата се използва единствено в извършваното от него първично производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора.
Според информация, предназначена за клиенти - потребители на такъв вид устройства, GPS системите за навигация на селскостопански машини представляват цялостна система за контрол, състояща се от взаимно свързани модули и специализиран софтуер, който ги управлява. Такива GPS системи обичайно се използват в земеделието с цел постигане на максимална ефективност при обработката на земята при всички видове земеделски дейности. Ако навигационната система е инсталирана на селскостопанска машина, която данъчно задълженото лице използва в земеделската си дейност, тогава може да се приеме, че преотстъпения данък е инвестиран, като е спазено условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, когато не са изпълнени условията на глава 22 от закона за последващо използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данък по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: С подадена годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО дружеството ползва преотстъпен данък на основание чл. 189б от ЗКПО - данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани. През 2022 г. дружеството е закупило GPS навигационна система за трактор. Системата е поставена в един от тракторите на дружеството и се използва единствено и само в земеделската дейност.
Въпрос: Описаният актив GPS навигационна система за трактор ще бъде ли признат като инвестиция на преотстъпения данък за 2021 година при условията на чл. 189б от ЗКПО?
За преотстъпване на корпоративен данък е необходимо дружеството да изпълнява изискванията, предвидени в чл. 167 от ЗКПО и в чл. 189б от ЗКПО. В чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 са определени условията, които следва да бъдат изпълнени едновременно, за да се преотстъпи данъкът по чл. 189б от ЗКПО.
Поставеният въпрос се отнася до приложението на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, а именно: инвестиране на преотстъпения данък в активи - нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За целите на чл. 189б от ЗКПО в § 1, т. 60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено определение на понятието "земеделска техника": това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
От текста на определението следва, че за да се включат придобитите активи в неговия обхват, е необходимо едновременно да са изпълнени следните две условия:
- да попадат в една от следните категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
- да се използват в земеделието.
При определяне на категорията на актива следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобитите активи и, независимо че към момента няма актуален Единен класификатор на основните средства (ЕКОС), би могло да се определи, че в общоприетия смисъл GPS навигационната система може да бъде квалифицирана като апарат.
Относно израза активът да се "използва в земеделието", той следва да се разбира в смисъла, вложен в т. 30 от Решението на Европейската комисия (С/2011/863 от 11.02.2011 г.), където е посочено, че глава IV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства при спазването на определени условия. В съответствие с т. 27 от насоките, глава IV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение I към Договора за създаване на Европейската общност. Това изискване ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид гореизложеното, за целите на чл. 189б от ЗКПО GPS навигационната система може да се квалифицира като земеделска техника по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО, доколкото същата представлява система от апарати и при условие че данъчно задълженото лице докаже, че същата се използва единствено в извършваното от него първично производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора.
Според информация, предназначена за клиенти - потребители на такъв вид устройства, GPS системите за навигация на селскостопански машини представляват цялостна система за контрол, състояща се от взаимно свързани модули и специализиран софтуер, който ги управлява. Такива GPS системи обичайно се използват в земеделието с цел постигане на максимална ефективност при обработката на земята при всички видове земеделски дейности. Ако навигационната система е инсталирана на селскостопанска машина, която данъчно задълженото лице използва в земеделската си дейност, тогава може да се приеме, че преотстъпеният данък е инвестиран, като е спазено условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.
Извод: GPS навигационната система за трактор може да бъде призната като инвестиция на преотстъпения данък по чл. 189б от ЗКПО, ако се квалифицира като земеделска техника (система от апарати) и ако данъчно задълженото лице докаже, че се използва единствено в първичното производство на продукти по Приложение I към Договора и е инсталирана на селскостопанска машина, използвана в земеделската дейност на лицето.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, когато не са изпълнени условията на глава двадесет и втора от закона за последващо използване (разходване) на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: При неизпълнение на условията за преотстъпване и последващо използване на данъка по чл. 189б от ЗКПО преотстъпеният данък става дължим по общия ред, като спазването на условията се проверява от органите по приходите, а становището не може да бъде противопоставяно при установяване на различна фактическа обстановка.
