ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-29/16.02.2023 г. относно прилагане на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството планира инициатива по изграждане и експлоатация на публично достъпни зарядни станции, осъществявана чрез разполагане на публично и всеобщо достъпни, изцяло автономни и на самообслужване зарядни точки с голяма мощност, съгласно определението на чл. 2, т. 4) от ДИРЕКТИВА 2014/94/EC НА ЕВРОПЕЙСКИЯ ПАРЛАМЕНТ И НА СЪВЕТА от 22 октомври 2014 година за разгръщането на инфраструктура за алтернативни горива за електрически превозни средства (Директивата). Същите ще бъдат с постоянно електрозахранване и ще имат постоянна интернет връзка. Технологията предвижда комбиниране на единични или двойни модули за зареждане (наричани зарядни точки или зарядни терминали) с общ захранващ блок на една локация за изграждане на зарядна станция, която да позволява възможност за зареждане на няколко електрически превозни средства едновременно. Предмет на продажбите чрез така изградената публично достъпна зарядна станция на самообслужване следва да бъде услуга по зареждане на електрически превозни средства (по чл. 92 и сл. от ЗЕ).
Заплащането на предоставените услуги ще се осъществява чрез монтиран на място платежен терминал, който е общ за всички зарядни точки в зарядната станция. Всяка зарядна точка ще изпраща към платежния терминал информация за всяко извършено зареждане. Заплащането ще бъде извършвано чрез вграден в платежния терминал ПОС терминал или по други начини, заложени от доставчика на платежни услуги, в т.ч. и виртуален ПОС, с оглед осигуряване в цялост на изискването на чл. 4, § 9 от Директивата за осигуряване на постоянна възможност за ad hoc зареждане без встъпване в договорни отношения с оператора. Възможно е и предоставяне на други - производни услуги, като наем на паркомясто, в случай на престой извън определеното време след приключване на зареждането. Следва да бъде предвидена възможност в бъдеще и за улеснено въвеждане на нови методи за разплащане. Всички плащания към оператора на зарядната станция ще бъдат извършвани чрез посредничеството на доставчика на платежни услуги периодично по банков път и в комбинация със справка за извършените зареждания и заплатените за всяко суми.
В запитването е описан процесът по предоставяне на услугите по зареждане и заплащането им, а именно: с пристигане в зарядната станция клиентът следва да "отключи" зарядната точка посредством активиране на своята кредитна/дебитна карта на платежния терминал. Активирането се удостоверява от доставчика на платежните услуги. Активирането блокира минимален размер на сума, достатъчна за обезпечаване на дължимите суми за бъдещото зареждане. След приключване на зареждането, зарядната точка изпраща данни за обема на заредената енергия към терминала за плащане, дължимата сума се визуализира за клиента и се изпраща към доставчика на платежни услуги за събиране, било чрез физически ПОС или виртуален такъв. Едновременно с това се отчита доставката на услуга и се издава фискален бон. С оглед характера на дейността и предвидената възможност за зареждане ad hoc, както и обезпечаване на възможността клиентът да не влиза в договорни отношения с оператора на зарядната точка по чл. 4, § 9 от Директивата, се предвижда за всяка една доставена услуга по зареждане да се издава фискален бон преди получаване на заплащане и независимо от начина на заплащане. Предвижда се издаването на фискален бон да е от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип, което да бъде вградено в платежния терминал - ФУВАС, като фискалният бон да се визуализира само на дисплей. Свързаните дейности ще бъдат изцяло възложени на оправомощено лице по чл. 118, ал. 4 от ЗДДС. След издаване на фискален бон клиентът ще може да откачи конекторите за зареждане от електрическото превозно средство.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
В случаите на търговска експлоатация на публично достъпни зарядни станции за електрически превозни средства, които са изцяло на самообслужване, счита ли се за удовлетворено в цялост нормативното изискване за отчитане на извършените продажби на услуги по зареждане и други относими услуги, ако операторът издава касова бележка чрез ФУВАС от одобрен тип и касовата бележка се визуализира само на дисплей за всяко извършено зареждане, независимо от начина на заплащане - чрез физически или виртуален ПОС терминал/дигитално разплащане?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Общото правило, заложено в чл. 118, ал. 1 от ЗДДС, е че всяко лице (регистрирано и нерегистрирано по реда на закона) е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Задължението е налице и при плащане, извършено с дебитна или кредитна карта, без значение дали същото е извършено чрез физически ПОС терминал или чрез виртуално терминално устройство ПОС.
Видно от изложеното в запитването, заплащането на предоставяната услуга ще бъде извършвано чрез вграден в платежния терминал ПОС терминал или по други начини, заложени от доставчика на платежни услуги, в т.ч. и виртуално устройство ПОС. За регистриране и отчитане на продажбата на тези услуга следва да се разгледа начинът на заплащането им от страна на клиента.
По силата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС), или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
С оглед изложеното и предвид това, че плащането се извършва чрез дебитни или кредитни карти, при предоставянето на услугата зареждане на електромобили от зарядна станция за дружеството е налице задължение за регистриране и отчитане на продажбите им чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство.
В § 1, точка 12 от допълнителните разпоредби към Наредба № Н-18/2006г. е дефинирано, че "автомат на самообслужване" е устройство, позволяващо на потребителя да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
В случаите на продажби на стоки или услуги, които се предоставят от автомати на самообслужване с електрическо захранване и които се регистрират и отчитат чрез фискални устройства, вградени в автоматите на самообслужване, с изключение на услуги по обмяна на валута, фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ по ред и начин, определени с наредбата по ал. 4.
Наредба № Н-18/2006г. свързва момента на издаването на фискална касова бележка с този на плащането. Съгласно чл. 25, ал. 6 изр. второ от Наредба № Н-18/2006г., при продажби по чл. 3, ал. 8 (продажби от автомат на самообслужване) фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС (фискално устройство, вградено в автомат за самообслужване).
За целите на Наредбата, в чл. 2, ал. 2, т. 5 е посочено, че фискално устройство, вградено в автомат на самообслужване (ФУВАС) е вид фискално устройство. Съгласно чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
1. чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
2. чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2, което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.
Предвид цитираните разпоредби, при извършване на продажби на услуги от автомат на самообслужване, всяко плащане, включително когато е извършено с банкова кредитна или дебитна карта чрез ПОС-терминал, подлежи на регистриране чрез ФУ и за него е налице задължение за издаване на касова бележка. При отчитане на продажбите чрез ФУВАС, тези фискални устройства задължително следва да имат техническа възможност за установяване на дистанционна връзка, чрез която да подават данни към Националната агенция за приходите.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството планира инициатива по изграждане и експлоатация на публично достъпни зарядни станции за електрически превозни средства. Инициативата ще се реализира чрез разполагане на публично и всеобщо достъпни, изцяло автономни и на самообслужване зарядни точки с голяма мощност, съгласно определението на чл. 2, т. 4 от Директива 2014/94/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 22 октомври 2014 г. за разгръщането на инфраструктура за алтернативни горива за електрически превозни средства.
Зарядните точки ще бъдат с постоянно електрозахранване и постоянна интернет връзка. Технологията предвижда комбиниране на единични или двойни модули за зареждане (наричани зарядни точки или зарядни терминали) с общ захранващ блок на една локация за изграждане на зарядна станция, която да позволява зареждане на няколко електрически превозни средства едновременно.
Предмет на продажбите чрез така изградената публично достъпна зарядна станция на самообслужване ще бъде услуга по зареждане на електрически превозни средства по чл. 92 и сл. от Закона за енергетиката. Възможно е предоставяне и на други, производни услуги, като наем на паркомясто при престой извън определеното време след приключване на зареждането.
Заплащането на предоставените услуги ще се осъществява чрез монтиран на място платежен терминал, общ за всички зарядни точки в зарядната станция. Всяка зарядна точка ще изпраща към платежния терминал информация за всяко извършено зареждане. Плащането ще се извършва чрез вграден в платежния терминал ПОС терминал или по други начини, заложени от доставчика на платежни услуги, включително виртуален ПОС, с цел осигуряване на изискването на чл. 4, § 9 от Директива 2014/94/ЕС за постоянна възможност за ad hoc зареждане без встъпване в договорни отношения с оператора.
Предвижда се възможност в бъдеще за улеснено въвеждане на нови методи за разплащане. Всички плащания към оператора на зарядната станция ще се извършват чрез посредничеството на доставчика на платежни услуги, периодично по банков път, в комбинация със справка за извършените зареждания и заплатените за всяко суми.
В запитването е описан процесът по предоставяне на услугите по зареждане и заплащането им, както следва: при пристигане в зарядната станция клиентът "отключва" зарядната точка чрез активиране на своята кредитна/дебитна карта на платежния терминал. Активирането се удостоверява от доставчика на платежните услуги и блокира минимален размер сума, достатъчна да обезпечи дължимите суми за бъдещото зареждане. След приключване на зареждането зарядната точка изпраща данни за обема на заредената енергия към платежния терминал, дължимата сума се визуализира за клиента и се изпраща към доставчика на платежни услуги за събиране - чрез физически или виртуален ПОС. Едновременно с това се отчита доставката на услугата и се издава фискален бон.
С оглед характера на дейността, предвидената възможност за ad hoc зареждане и изискването клиентът да не влиза в договорни отношения с оператора на зарядната точка по чл. 4, § 9 от Директивата, се предвижда за всяка доставена услуга по зареждане да се издава фискален бон преди получаване на заплащането и независимо от начина на заплащане.
Предвижда се издаването на фискален бон да е от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип, вградено в платежния терминал - ФУВАС, като фискалният бон да се визуализира само на дисплей. Свързаните дейности ще бъдат изцяло възложени на оправомощено лице по чл. 118, ал. 4 от ЗДДС. След издаване на фискалния бон клиентът ще може да откачи конекторите за зареждане от електрическото превозно средство.
Въпрос: В случаите на търговска експлоатация на публично достъпни зарядни станции за електрически превозни средства, които са изцяло на самообслужване, счита ли се за удовлетворено в цялост нормативното изискване за отчитане на извършените продажби на услуги по зареждане и други относими услуги, ако операторът издава касова бележка чрез ФУВАС от одобрен тип и касовата бележка се визуализира само на дисплей за всяко извършено зареждане, независимо от начина на заплащане - чрез физически или виртуален ПОС терминал/дигитално разплащане?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изложено следното правно становище:
Съгласно общото правило на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко лице, независимо дали е регистрирано по закона, е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Това задължение съществува и при плащане с дебитна или кредитна карта, без значение дали плащането е чрез физически ПОС терминал или чрез виртуално терминално устройство ПОС.
От изложеното в запитването е видно, че заплащането на предоставяната услуга ще се извършва чрез вграден в платежния терминал ПОС терминал или по други начини, заложени от доставчика на платежни услуги, включително виртуално устройство ПОС. За регистриране и отчитане на продажбата на тези услуги следва да се разгледа начинът на заплащането им от страна на клиента.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка;
- кредитен превод;
- директен дебит;
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи;
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
С оглед изложеното и предвид, че плащането се извършва чрез дебитни или кредитни карти, при предоставянето на услугата зареждане на електромобили от зарядна станция за дружеството възниква задължение за регистриране и отчитане на продажбите чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство.
В § 1, т. 12 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. "автомат на самообслужване" е определен като устройство, позволяващо на потребителя да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително услуги с развлекателен характер.
При продажби на стоки или услуги, предоставяни от автомати на самообслужване с електрическо захранване и регистрирани и отчетени чрез фискални устройства, вградени в автоматите на самообслужване, с изключение на услуги по обмяна на валута, фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, по ред и начин, определени с наредбата по чл. 118, ал. 4 от ЗДДС.
Наредба № Н-18/2006 г. свързва момента на издаване на фискалната касова бележка с момента на плащането. Съгласно чл. 25, ал. 6, изречение второ от Наредба № Н-18/2006 г., при продажби по чл. 3, ал. 8 (продажби от автомат на самообслужване) фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС.
Извод: При търговска експлоатация на публично достъпни зарядни станции за електрически превозни средства, които са изцяло на самообслужване, при положение че услугите се заплащат с дебитни/кредитни карти чрез физически или виртуален ПОС и продажбите се регистрират чрез ФУВАС, като фискалният бон се визуализира само на дисплей съгласно изискванията за автомати на самообслужване по Наредба № Н-18/2006 г., нормативното изискване за регистриране и отчитане на извършените продажби се счита за изпълнено, при спазване на правилото, че фискалната касова бележка се издава в момента на плащането и се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС.
